Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 мая 2023 г. N 03-07-11/41494

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей ювелирными изделиями в специализированном магазине, основной ОКВЭД 47.77.2. В 2020 году ИП применял ЕНВД. После отмены ЕНВД в период с 2021 по 2022 год предприниматель работал на патенте. Так как ювелирные изделия приобретались у поставщиков, некоторые из которых являлись плательщиками НДС, то бухгалтерский учет велся предпринимателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров с выделением НДС. Оплата за товар осуществлялась с отдельным выделением в платежных поручениях налога на добавленную стоимость. Так как при патентной системе налогообложения велик риск превысить объемы продаж, что приведет к автоматическому переходу на общий режим налогообложения, предприниматель вел учет входящего НДС по товарам.

В связи с вступлением в силу Федерального закона N 47-ФЗ от 09.03.2022 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся в ювелирной отрасли с 01.01.2023 года обязаны перейти на общую систему налогообложения.

На 01 января 2023 года на балансе ИП имеются остатки товара, приобретенного с НДС. Просим разъяснить, имеет ли предприниматель право на применение вычетов НДС по товарам, приобретенным и не проданным ИП в периоде применения ЕНВД и патентной системы налогообложения, после перехода на общий режим налогообложения, на непроданные ювелирные изделия? Если предприниматель имеет право на вычет НДС по остаткам товаров, то в каком налоговом периоде можно воспользоваться таким правом и с какого момента?

Ответ: В связи с обращением о вычетах налога на добавленную стоимость в случае перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения с патентной системы налогообложения Департамент налоговой политики сообщает.

Особенности применения налога на добавленную стоимость в случае перехода индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения с патентной системы налогообложения положениями глав 21 "Налог на добавленную стоимость" и 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрены.

В связи с этим при переходе индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения с патентной системы налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные такому индивидуальному предпринимателю по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным им в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентной системы налогообложения, но не использованным при применении данных режимов, к вычету не принимаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.