Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 апреля 2023 г. N 03-07-11/37349 О применении застройщиком НДС при строительстве жилых домов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 апреля 2023 г. N 03-07-11/37349

Вопрос: ООО просит дать письменные разъяснения по вопросу применения российского законодательства о налогах и сборах, заключающегося в следующем:

ООО в 2017-2020 годах осуществляло строительство жилых домов, строительство осуществлялось с выполнением строительно-монтажных работ, обеспечение которых осуществляло Общество за счет средств, полученных от участников долевого строительства, с привлечением подрядных организаций и собственными силами, что характеризует Общество как генерального подрядчика в силу ст. 706 ГК РФ.

На основании вышеизложенного просим разъяснить, являются ли средства дольщиков в данной ситуации целевыми и, в силу п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, не облагаются НДС?

Или Общество как заказчик-застройщик, выступающий, в том числе как генподрядчик (исполнитель), должен включить в налоговую базу по НДС всю сумму, полученную от дольщиков и предназначенную для строительства жилого дома (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ), и полученные денежные средства в данном случае целевыми не являются?

Ответ: В связи с письмом о применении застройщиком налога на добавленную стоимость при строительстве жилых домов Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

В то же время освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемых застройщиком при строительстве жилых домов, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание пункт 1 статьи 39 Кодекса, на основании которого реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, указанные работы, выполняемые застройщиком при строительстве жилого дома, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом денежные средства, полученные застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ по строительству (созданию) объекта долевого строительства.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.