Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 мая 2023 г. N 03-07-08/42672 О принятии к вычету НДС, исчисленного в качестве налогового агента при приобретении у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах (либо состоящей на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащего ей недвижимого имущества), недвижимого имущества, местом реализации которого в целях применения НДС признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 мая 2023 г. N 03-07-08/42672

Вопрос: В 2023 году ООО планирует заключить договор на приобретение у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах (либо состоящей на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества) недвижимого имущества (морского судна).

Местом реализации такого имущества в нашем случае признается территория РФ.

Соответственно ООО признается налоговым агентом в отношении данной операции.

Правильно ли мы понимаем, что в свете изменений, внесенных в пункт 3 статьи 174 НК РФ, с 2023 года для принятия налоговым агентом НДС к вычету факт уплаты его в бюджет не требуется и Общество вправе исчислить налог и заявить исчисленную сумму налога к вычету одновременно в одной декларации, если будут соблюдены все прочие условия, установленные Кодексом, а именно:

- товары приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- товары (работы, услуги) приняты к учету налоговым агентом;

- агент оформил счет-фактуру в установленном порядке.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного в качестве налогового агента при приобретении у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах (либо состоящей на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащего ей недвижимого имущества), недвижимого имущества, местом реализации которого в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества, товаров, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными, в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса.

Учитывая изложенное, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом при приобретении у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах (либо состоящей на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащего ей недвижимого имущества), производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования статей 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.