Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2023 г. N 03-07-08/35854 О применении в 2022 г. НДС при приобретении у иностранного лица услуг по предоставлению прав на использование товарного знака, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, в случае прощения долга по оплате указанных прав

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2023 г. N 03-07-08/35854

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - "НК РФ"), АО (далее - "Общество") просит Министерство финансов РФ дать письменное разъяснение положений законодательства по НДС по вопросам ниже.

Общество приобрело у иностранной компании (далее - Правообладатель) права на использование товарного знака, в результате чего у Общества сформировалась кредиторская задолженность перед Правообладателем по оплате соответствующих прав. В 2022 году Правообладатель простил Обществу вышеуказанный долг.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 4 п. 1 ст. 148 передача прав на использование товарного знака облагается НДС в РФ. В соответствии с п. 1-2 ст. 161 НК РФ в общем случае обязанность по уплате НДС в бюджет в отношении данных операций лежит на Обществе как на налоговом агенте.

Однако п. 4 ст. 174 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, предусматривал, что уплата НДС налоговым агентом производится одновременно с перечислением денежных средств в адрес иностранного поставщика. Поскольку в связи с прощением долга Общество не производит выплату вознаграждения в адрес Правообладателя, в законодательстве существует неопределенность в отношении необходимости уплаты Обществом НДС в качестве налогового агента.

Ранее Минфин России в своих разъяснениях отмечал, что российская организация должна уплатить НДС в качестве налогового агента в ряде случаев, в которых денежные средства не перечислялись иностранному контрагенту (например, в случае приобретения товаров и услуг безвозмездно или в качестве вклада в имущество, а также при безденежных расчетах (например, письма от 26.12.2016 N 03-07-08/77947, от 18.05.2015 N 03-07-08/28156, от 15.06.2015 N 03-07-08/34227, от 16.04.2010 N 03-07-08/116)).

В связи с изложенным, Общество просит разъяснить положения законодательства по НДС, действующего до 1 января 2023 года, а именно:

1) Обязано ли Общество уплатить НДС в качестве налогового агента в отношении приобретенных у Правообладателя прав на использование товарного знака в случае прощения долга по оплате соответствующих прав в 2022 году?

2) Вправе ли Общество принять к вычету НДС, уплаченный Обществом в качестве налогового агента в момент прощения долга (независимо от ответа на вопрос 1), в налоговом периоде, в котором Общество уплатило НДС, при соблюдении условий для принятия НДС к вычету, установленных ст. 171-172 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении в 2022 году налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица услуг по предоставлению прав на использование товарного знака, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, в случае прощения долга по оплате указанных прав Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 1 статьи 174 Кодекса в 2022 году уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производилась по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не было предусмотрено Кодексом.

Иной порядок уплаты налога был установлен пунктом 4 статьи 174 Кодекса для налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых являлась территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах либо состоящих на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке. Согласно такому порядку уплата налога производилась налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанным иностранным лицам.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая в 2022 году у иностранного лица вышеуказанные услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязательство по оплате которых прекращается прощением долга, должна была уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса. При этом российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующую сумму налога, имеет право на вычет данной суммы на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.