Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 мая 2023 г. N 03-07-08/42681 О принятии к вычету НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, а также сумм НДС, исчисленных российским налогоплательщиком при приобретении у иностранного лица работ по монтажу и пуску оборудования

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет общепринятую систему налогообложения.

Предпринимательская деятельность - оптовая торговля.

Индивидуальный предприниматель заключила контракт на поставку оборудования с поставщиком из Австрии.

Согласно условиям контракта стоимость работ по шеф-монтажу и пуску оборудования в эксплуатацию будет оплачена покупателем после их выполнения и подписания акта ввода оборудования в эксплуатацию.

При ввозе оборудования ИП на таможне был уплачен НДС.

Таким образом, со стоимости работ по шеф-монтажу и пуску оборудования в эксплуатацию был уплачен "ввозной" НДС.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ при оплате работ по шеф-монтажу и пуску оборудования в эксплуатацию, осуществленных на территории РФ иностранному поставщику, ИП признается налоговым агентом по НДС и должна удержать и уплатить НДС.

Вопрос N 1: При условии того, что "ввозной" НДС со стоимости работ по шеф-монтажу и пуску оборудования в эксплуатацию ИП уже уплачен на таможне, должна ли ИП платить НДС как налоговый агент при оплате работ по шеф-монтажу и пуску оборудования в эксплуатацию иностранному поставщику?

Вопрос N 2: В случае, если ИП должна уплатить НДС при оплате работ по шеф-монтажу и пуску оборудования в эксплуатацию, как налоговый агент, может ли ИП взять всю сумму "ввозного" НДС, уплаченного на таможне, в том числе и со стоимостью работ по шеф-монтажу и пуску оборудования в эксплуатацию, включенных в таможенную стоимость для целей исчисления "ввозного" НДС?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету в налоговом периоде, в котором такое оборудование принято к учету. При этом указанный вычет производится в размере суммы, фактически уплаченной таможенному органу.

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении выполняемых иностранной организацией работ по монтажу и пуску оборудования, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, и при их приобретении он исчислил, удержал и уплатил в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные российским налогоплательщиком при приобретении у иностранного лица работ по монтажу и пуску оборудования, также принимаются к вычету с учетом порядка, установленного пунктом 3 статьи 171 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.