Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/38345 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, в январе 2023 года была лишена государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. При этом в марте 2023 года указанная организация снова получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Вышеуказанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться организацией, осуществляющей деятельность а области информационных технологий, одновременно.

Исходя из положений абзаца восемнадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца восемнадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса в случае лишения организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, государственной аккредитации данная организация лишается права применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода, а пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором данная организация лишена государственной аккредитации.

В этой связи организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, в результате лишения ее государственной аккредитации в январе 2023 года не вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов с начала 2023 года.

При этом, учитывая, что документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, получен данной организацией снова в марте 2023 года, то при выполнении условия о необходимой 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетных (налогового, расчетного) периодов 2023 года такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода (с начала 2023 года), а единый пониженный тариф страховых взносов с месяца получения указанного документа о государственной аккредитации (с марта 2023 года).