(1).jpg)
Письмо Банка России от 4 мая 2023 г. N 17-1-5/221 “Об учете поручений налоговых органов и их исполнении”
Вопросы и предложения по учету операций и ведению очереди распоряжений в связи с ЕНС
| 1. | В соответствии с НК РФ (в редакции Федерального Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ): - ст. 46 п. 3 абзац 2 "В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета." - ст. 46 п. 6 "Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не влечет изменений очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации." В соответствии с "Описанием взаимодействия налоговых органов с банками при взыскании задолженности в условиях ЕНС" (п. 2.3., стр.12): "Важно!!! Если поручение налогового органа не исполнено по причине отсутствия (недостаточности) денежных средств на счете налогоплательщика, при формировании уточненного поручения налогового органа (при изменении отрицательного сальдо ЕНС) номер и дата не изменятся (изменится только сумма, подлежащая перечислению). Календарная очередность исполнения поручения налогового органа изменению не подлежит." То есть ФНС России предложен подход, при котором осуществляется изменение суммы первоначального документа, помещенного в картотеку, с сохранением первоначальной календарной очередности, а не постановка текущей датой нового документа на разницу (поскольку иначе невозможно реализовать, учитывая что в условиях ЕНС предполагается неоднократное изменение сальдо совокупной задолженности по налогам (ЕНС) как в большую, так и в меньшую сторону). При этом Положением от 29.06.2021 N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", а также Положением N 809-П прямо не предусмотрена возможность изменения суммы документа, помещенного в очередь не исполненных в срок распоряжений (картотеку), с сохранением первоначальной календарной очередности, на основании уведомления налогового органа об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа. Предлагается внести соответствующие изменения в Положение N 762-П и Положение N 809-П. |
|---|---|
| 2. | Просьба высказать мнение о действиях банка при поступлении уведомления налогового органа об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа. Верно ли, что в данном случае для сохранения календарной очередности и корректного определения порядкового номера частичной оплаты при оплате инкассового поручения разница между неоплаченной суммой поручения и новой суммой задолженности может отражаться проводкой: Дт 99999 - Кт 90902/90901 на разницу, когда новая сумма меньше неоплаченной суммы поручения и Дт 90902/90901 - Кт 99999 на разницу, когда новая сумма больше неоплаченной суммы поручения. |
| 3. | В случае получения банком частичного приостановления действия поручения, должна ли приостановленная часть документа быть перенесена на счет 90901? Насколько будет правильным создание дублирующего документа на сумму приостановления при таком делении, или каким иным документом банк должен оформить этот частичный перенос? |
| 4. | Для упрощения порядка учета и снятия вопросов, связанных с возможностью изменения как суммы поручения, так и одновременно суммы приостановления действия поручения: Просьба подтвердить, что при поступлении Решения налогового органа о приостановлении действия ранее направленного Поручения на взыскание денежных средств не требуется перенос суммы неисполненного Поручения на счет 90901 (т.е. сумма приостановленного Поручения продолжает отражаться на внебалансовом счёте 90902) при наличии у банков реализованной технической возможности при расчёте достаточности денежных средств на банковском счёте Плательщика не учитывать сумму приостановленного поручения. В случае осуществления расчета доступного остатка только на основании данных бухгалтерского учета (остатков на счетах) допускается перенос Поручения налогового органа на взыскание денежных средств со счета 90902 на счет 90101 в размере суммы решения о приостановлении действия Поручения. Данное предложение учитывает различные подходы банков (с переносом/без переноса на счет 90901) при поступлении приостановления действия поручения налогового органа, уже реализованные в автоматических процедурах (соответственно, не потребуется значительных доработок систем), т.к. действующими редакциями характеристик счетов 90901 и 90902 не предусмотрено отражение в бухгалтерском учёте факта получения решения о приостановлении действия поручения налогового органа (на счете 90901 прямо предусмотрен учет распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, только в случае приостановления операций по счету клиента). Положением N 762-П (п. 2.10) помещение в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, также предусмотрено только при приостановлении операций по банковскому счету плательщика в соответствии с федеральными законами. Например, подход, не предусматривающий перенос на счет 90901, подтверждается адресным ответом Банка России от 09.12.2013 № 18-1-2-5/1614 "О порядке отражения распоряжений", а также не влечет учет одного поручения на 2-х б/с при поступлении частичного приостановления действия поручения. |
| 5. | Предлагается: а. Пункт 9.14 Раздела 4. Расчетные операции и документы Положения N 809-П1 изложить в следующей редакции: "Счет N 90901 "Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций" 9.14. Назначение счета - учет сумм, поступивших для оплаты распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в установленных законодательством Российской Федерации случаях. Счет активный. По дебету счета отражаются суммы поступивших распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в корреспонденции со счетом N 99999 или в корреспонденции со счетом N 90902 в случае, если к дате приостановления операций по счету имелись распоряжения, не исполненные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента, а так же суммы полного или частичного приостановления действия поручения налогового органа в корреспонденции со счетом N 90902. По кредиту счета отражаются: суммы распоряжений в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций при их списании со счетов клиентов в корреспонденции со счетом N 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты - в корреспонденции со счетом N 90902; суммы распоряжений в день предъявления суммы отказа (частичного, полного) от акцепта по распоряжениям, ожидающим акцепта, в корреспонденции со счетом N 99999; суммы поручений налогового органа при отмене полного или частичного приостановления их действия." б. пункт 9.15 Раздела 4. Расчетные операции и документы Положения N 809-П изложить в следующей редакции: "Счет N 90902 "Распоряжения, не исполненные в срок" 9.15. Назначение счета - учет сумм распоряжений, не исполненных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика. Счет активный. По дебету счета отражаются суммы неисполненных распоряжений плательщика при наступлении срока платежа в корреспонденции со счетами N 90901 и N 99999. По кредиту счета списываются суммы исполненных и отозванных распоряжений в корреспонденции со счетом N 99999 либо со счетом N 90901 при получении решения о приостановлении операций по счету клиента либо при получении полного или частичного приостановления действия поручения налогового органа." |
| 6. | В соответствии с п. 2.10 Положения N 762-П, "При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика - физического лица распоряжения, если иное не предусмотрено законодательством или договором, не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения. Очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется." Просьба сообщить мнение Банка России, подлежат ли возврату поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности к счету клиента - физического лица (направленные в банк в соответствии со ст. 48 НК РФ) при недостаточности средств на счете клиента? В случае если данные поручения не подлежат возврату, просьба пояснить порядок их исполнения, учитывая, что очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется. |
------------------------------
1 Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
------------------------------
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России совместно с Департаментом национальной платежной системы Банка России рассмотрел обращение Ассоциации банков России от 05.04.2023 N 02-05/294 (вх. N 169438 от 05.04.2023) и сообщает следующее.
По вопросу 1 обращения.
При получении от налогового органа информации об изменениях в сумме поручения налогового органа, по которому ранее было составлено инкассовое поручение и помещено в очередь не исполненных в срок распоряжений, кредитная организация вправе сформировать бухгалтерские записи на сумму уменьшения или увеличения задолженности по поручению налогового органа с отражением указанной суммы по внебалансовому счету N 90902 1 и оформить их в порядке, установленном кредитной организацией, в том числе путем составления мемориального ордера.
В целях обеспечения сохранения очередности платежа, в том числе календарной, по не исполненному в срок (частично исполненному) инкассовому поручению, ранее составленному кредитной организацией на основании поручения налогового органа, в соответствии с требованиями части 6 статьи 46 НК РФ2 рекомендуем внести соответствующие изменения в реквизиты 6 ("Сумма прописью"), 7 ("Сумма"), 68 ("Сумма остатка платежа") инкассового поручения, помещенного в очередь не исполненных в срок распоряжений.
Обращаем внимание, что внесение соответствующих корректировок в инкассовое поручение на основании уведомления об изменении суммы задолженности в поручении налогового органа, находящемся на исполнении в кредитной организации, не противоречит положениям пункта 1.24 Положения Банка России N 762-П3.
Одновременно отмечаем, что порядок внесения кредитной организацией изменений в инкассовые поручения на основании информации налогового органа об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию по поручению налогового органа, и отражения разницы по внебалансовым счетам устанавливается внутренними документами кредитной организации, положения которых не должны противоречить законодательству и нормативным актам Банка России, в том числе Положению Банка России N 762-П.
Соответствующая позиция о порядке внесения изменений в реквизиты инкассовых поручений изложена в информационном письме Банка России от 24.04.2023 N ИН-04-45/32 "О вопросах исполнения поручения налогового органа в случае изменения суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа".
При этом сообщаем, что порядок внесения изменений в инкассовые поручения кредитной организацией нормами Положения Банка России N 809-П4 не регулируется. В бухгалтерском учете отражаются факты исполнения поручения налогового органа.
В связи с вышеизложенным, внесение предлагаемых в вопросе 1 обращения изменений в Положение Банка России N 809-П не требуется.
По вопросу 2 обращения.
Предлагаемые бухгалтерские записи не противоречат характеристикам внебалансового счета N 90901 5 и внебалансового счета N 90902, установленным в пунктах 9.14 и 9.15 части II приложения к Положению Банка России N 809-П.
По вопросам 3, 4, 5 обращения.
В соответствии с характеристикой счета, изложенной в пункте 9.14 части II приложения к Положению Банка России N 809-П, на внебалансовом счете N 90901 следует учитывать суммы поступивших распоряжений, ожидающих акцепта для оплаты, а также ожидающих разрешения на проведение операций, в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
На внебалансовом счете N 90902 учитываются суммы распоряжений, не исполненных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика.
В случае получения кредитной организацией Решения налогового органа о приостановлении (частичном приостановлении) ранее направленного поручения налогового органа на взыскание денежных средств, при отсутствии денежных средств и учете инкассового поручения, составленного на основании данного поручения налогового органа, на внебалансовом счете N 90902, инкассовое поручение продолжает отражаться на внебалансовом счете N 90902 и не подлежит переносу на внебалансовый счет N 90901.
В связи с этим внесение предлагаемых в вопросе 5 обращения изменений в Положение Банка России N 809-П не требуется.
По вопросу 6 обращения.
В соответствии с положениями статей 46, 48 НК РФ основания для возврата банками поручений налогового органа, размещенных в реестре решений, о взыскании задолженности с налогоплательщиков - физических лиц при недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика отсутствуют.
При этом, исходя из требований пункта 2.10 Положения Банка России N 762-П, очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется.
В связи с этим порядок учета поручений налогового органа, предъявленных к банковским счетам физических лиц, устанавливается кредитными организациями во внутренних документах с учетом требований НК РФ.
|
И.о. директора Департамента регулирования бухгалтерского учета |
Т.Б. Пихновская |
------------------------------
1 Внебалансовый счет N 90902 "Распоряжения, не исполненные в срок".
2 Налоговый кодекс Российской Федерации.
3 Положение Банка России от 29.06.2021 N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств".
4 Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".
5 Внебалансовый счет N 90901 "Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций".
Обзор документа
Банк России рассмотрел вопросы и предложения по учету операций и ведению очереди распоряжений в связи с ЕНС.
В частности, отмечено, что порядок учета поручений налогового органа, предъявленных к банковским счетам физлиц, устанавливается кредитными организациями во внутренних документах с учетом требований НК РФ.
Основания для возврата банками поручений налогового органа, размещенных в реестре решений, о взыскании задолженности с налогоплательщиков - физлиц при недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика отсутствуют.
