Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 июля 2019 г. N Ф08-4853/19 по делу N А53-16669/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 июля 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при ведении протокола помощником судьи Плаксий А.В., при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судебное поручение исполняет судья Лебедева Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Киричковой Я.Г) от заявителя - закрытого акционерного общества "Юг Руси" (ИНН 6167054653, ОГРН 1026104140831) - Свистунова С.О. (доверенность от 16.01.2019), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 27 по Ростовской области) (ИНН 6163026831, ОГРН 1046163900023) - Бражниковой О.Г. (доверенность от 17.05.2019), Довгополой Л.Н. (доверенность от 14.05.2019), рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Юг Руси" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.01.2019 (судья Лебедева Ю.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2019 (судьи Сурмалян Г.А., Николаев Д.В., Шимбарева Н.В.) по делу N А53-16669/2018, установил следующее.

Закрытое акционерное общество "Юг Руси" (далее - налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее - инспекция) от 14.12.2017 N 111 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; решения от 14.12.2017 N 16 об отмене решения от 22.05.2017 N 18 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке; решения от 14.12.2017 б/н об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога.

Решением суда от 21.01.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.03.2019, в удовлетворении заявления отказано. Судебные акты мотивированы доказанностью материалами дела обстоятельств получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты, принять по делу новый судебный акт. Податель жалобы указывает на неверную оценку судами доказательств дела и осуществление предпринимательской деятельность с целью получения прибыли, а не налоговой выгоды.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит судебные акты оставить без изменения, как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как установили суды, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, представленной обществом 11.05.2017. По результатам проверки составлен акт от 25.08.2017 N 121, который в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) вручен обществу 01.09.2017.

По результатам рассмотрения материалов проверки на основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 16.10.2017 N 37, которое вручено обществу от 18.10.2017. По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля на основании пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса инспекцией вынесены:

- решение от 14.12.2017 N 111 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен НДС 5 414 139 рублей и штраф в размере 541 413 рублей;

- решение от 14.12.2017 N 16 об отмене решения от 22.05.2017 N 18 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым, налогоплательщику отказано в возмещении налога в сумме 5 414 139 рублей.

Руководствуясь положениями статьи 139 Налогового кодекса, общество подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 19.03.2018 N 15-15/873 в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Согласно статье 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса.

При этом нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 10 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Суды полно и всесторонне исследовали представленные в дело доказательства, правильно распределили бремя доказывания обстоятельств и обоснованно отказали обществу в удовлетворении требований.

В результате проведенной налоговым органом проверки инспекция сделала выводы о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов по сделкам с ООО ТД "Альянс Агро" и ООО "Партнер".

Суды установили, что основной вид деятельности у ООО "Партнер" - 51.21 Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, руководителем и единственным учредителем является Ефремова Л.И. Данная организация существовала незначительный промежуток времени (создана 31.07.2015, с 03.11.2017 находилась в стадии ликвидации, ликвидировано 25.01.2018. Указанная организация не обладает имуществом, трудовыми и материальными ресурсами, необходимыми для ведения хозяйственной деятельности. Отчетность предоставлялась с удельным весом вычета НДС 98, 6%. Руководитель Ефремова Л.И. не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО "Партнер", дает противоречивые показания.

В результате проведенных мероприятий установлено, что у ООО "Партнер" отсутствуют расходы по аренде складских помещений, земельных участков, по оплате транспортных расходов. Расходы, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют.

Суды установили смену товарности, т. е. приобретение одной группы товаров, а реализацию абсолютно другой номенклатуры товаров, и обоснованно сочли, что указанное обстоятельство прямо свидетельствует о фиктивном ведении деятельности и косвенно - об участии в формировании искусственного документооборота.

В результате проведенного анализа выписки банка расчетного счета ООО "Партнер", а также на основании представленных документов по встречной проверке, налоговым органом установлено, что поставщиками сельхозпродукции являются товаропроизводители ИП глава КФХ Нагорный В.Д. (без НДС), ИП глава КФХ Пшеничный А.А., применяющие специальный режим ЕСХН и не являются плательщиками НДС.

При этом, согласно книге покупок ООО "Партнер" за 1 квартал 2017 года основными контрагентами-поставщиками 2 звена являются:

ООО "Приоритет", ИНН 2635215210, (сумма НДС 10% по книге покупок за 1 кв. 2017 года - 691 831 рубль - 9%, сумма НДС 18% по книге покупок за 1 квартал 2017 года - 8 146 рублей. - 0,5%).

ООО "Стимул" ИНН 2635215436 (сумма НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года - 2 103 172 рубля 78 копеек - 28,75%).

ООО "СЭД", ИНН 2302036840 (сумма НДС 18% по книге покупок за 1 квартал 2017 года - 3 258 711 рублей 02 копейки - 44,54%).

Судами установлено, что ООО "Партнер" перечисляет средства на счета с/х производителей, применяющих льготные режимы налогообложения (без НДС), а закрывает вычеты счетами-фактурами ликвидированных или находящихся в стадии ликвидации организаций ООО "Приоритет" и ООО "Стимул". Факт наличия взаимоотношений с поставщиками и формальное наличие документов не могут являться безусловным основанием для возмещения НДС.

Суды установили, что вид деятельности у ООО ТД "Альянс-Агро" - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Руководитель с 05.10.2016 - Клецков Р.Г.

ИНН 611001165384.

По сделкам между ООО ТД "Альянс-Агро" и обществом договоры, дополнительные соглашения к ним, счета-фактуры, товарные накладные от имени поставщика подписаны руководителем Клецковым Р.Г., в документах, предусматривающих наличие подписи главного бухгалтера, от лица последнего проставлены подписи Пашкова Д.Ю. Кроме того, ряд ТТН в графе "Отпуск разрешил" содержат подпись директора Клецкова Р.Г.

Согласно представленным обществом документам, установлено, что ООО ТД "Альянс-Агро" поставляет пшеницу, ячмень и подсолнечник урожай 2016 года с НДС 10%. Срок поставки каждой партии товара указывается в спецификации к договору. Грузоотправитель: ООО ТД "Альянс-Агро", 344037, Ростовская область, Ростов-на-Дону г, Буйнакская ул., дом N 2, офис Б6. Грузополучатель: общество. Доставка товара осуществляется за счет и автотранспортом "Продавца" на склад по адресу: 3440052, г. Ростов-на-Дону, ул. 1- я Луговая, д. 9.

На основании товарно-транспортных документов, представленных обществом, грузоотправителем продукции является ООО ТД "АльянсАгро". Пунктом погрузки с/х продукции указан: 346874, РО, Неклиновский р-н, пос. Новоприморский, ул. Центральная, 72. Направлен запрос в Межрайонную ИФНС России N 1 по Ростовской области (от 25.04.2017 исх. N 06-23/03907@) о проведении обследования адреса вышеуказанного места погрузки. Согласно полученному акту обследования (от 25.04.2017 вх. N09-1-29/04862@) по данному адресу находятся производственные и складские помещения организации ООО "КЦ Агро-Информ" ИНН 6166092208. Организация-владелец автотранспорта ООО "Экспедиторская компания "Альянс"" ИНН 6167131178.

Согласно допросам перевозчиков с/х продукции на элеваторы группы компаний "Юг Руси", адрес погрузки: 346874, Ростовская область, Неклиновский р-н, пос. Новоприморский, ул. Центральная, 72 - фактически таковым не являлся, продукция загружалась и везлась напрямую от сельхозтоваропроизводителей; что ООО "Экспедиторская компания "Альянс"", указанная в качестве организации-владельца транспортных средств, никакого отношения как к владению грузовыми автомобилями, так и непосредственно к процессу доставки не имела. Фактически товар доставлялся индивидуальными предпринимателями - собственниками автомобилей, фрахт которых был осуществлен неустановленными лицами; ТТН выписаны не в момент начала совершения операций, как того требуют нормативные документы, а после завершения доставки, лишь для того, чтобы зафиксировать въезд товара на элеватор по документам поставщика, т. е. создать формальный документооборот.

Суды в результате анализа выписки банка по расчетному счету ООО ТД "Альянс-Агро" установили, что платежи за сельхозпродукцию (в том числе с назначением платежа "за сельскохозяйственную продукцию в т.ч. НДС (10%)") осуществляются на счета товаропроизводителей, применяющих специальный режим ЕСХН и не являющихся плательщиками НДС.

ООО ТД "Альянс-Агро" представило декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года - к уплате в бюджет 5 220 899 рублей, НДС с реализации по ставке 10% - 130 774 982 рублей; сумма вычетов составила 125 803 407 рублей (удельный вес вычетов составил 96,2%). Согласно книге покупок ООО ТД "Альянс-Агро" поставщиками 2 звеньев являются:

ООО "Экспедиторская Компания "Альянс"" (НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года - 72 232 259 рублей 94 копейки - 57,42%).

ООО "Донская Нива" (НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года - 37 654 900 рублей 64 копейки - 29,93%). ООО "КЦ Агро-Информ" (НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года - 2 990 062 рубля 82 копейки - 2,38%).

Судами установлено несоответствие документальной и денежной цепочки по контрагенту ООО "Экспедиторская компания "Альянс"". ООО "Экспедиторская компания "Альянс"", заявленная в качестве перевозчика с/х продукции, НДС, исчисленный с налоговой базы в декларации за 1 квартал 2017 года, уменьшает вычетами по счетам-фактурам ООО "Симплекс". Однако денежные средства на счета ООО "Симплекс" не перечисляет.

Также установлено несоответствие документальной и денежной цепочки по контрагенту ООО "Донская Нива". ООО "Донская Нива" перечисляет денежные средства с назначением "за табачные изделия". При этом на счета ООО "Донская нива" выручка от продажи табачных изделий не поступает, уменьшает НДС с налоговой базы в декларации за 1 квартал 2017 года вычетами по счетам-фактурам ООО "Арбалет" по ставке 18%.

В отношении ООО "КЦ Агро-Информ" установлено, что уставный капитал - 10 тыс. рублей, вид деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Юридический адрес: 142000, обл. Московская, г. Домодедово, мкр. Северный, ул. Индустриальная, стр. 1, кабинет 309. Руководитель - Кузнецов А.И. ИНН 610206592890. Декларация по НДС за 1 квартал 2017 года - к уплате в бюджет 4 025 522 рубля, НДС с реализации по ставке 10% - 91 209 253 рубля.

Кузнецов А.И. является массовым учредителем: ООО "Строймаркет" (исключен из ЕГРЮЛ), ООО "Пит Стоп Авто" (ликвидировано), ООО "Чикен Саб", ООО "Перец-Ростов", ООО "Альянс", ООО "Финанс Групп", ООО "Альянс-Агро", ООО "Нефтяная Компания "Альянс"", ООО "КЦ Агро-Информ".

Согласно книге покупок ООО "КЦ Агро-Информ" контрагентами-поставщиками 3 звеньев являются:

ООО "Экспедиторская Компания "Альянс"" ИНН 6167131178 (НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года 47 629 659 рублей 63 копейки, 53,66%).

ООО "Донская Нива" ИНН 6122001450 (НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года - 27 211 132 рубля 77 копеек - 30,66%).

Согласно банковской выписке ООО "КЦ Агро-Информ", по кредиту проходит поступление средств за с/х продукцию с НДС 10 %. По дебету перечисление средств контрагентам следующего звена за с/х продукцию без НДС. Кроме того, в банковских выписках ООО "КЦ Агро-Информ" с назначением платежа за с/х продукцию в т. ч. НДС (10%) осуществлялась оплата лицам, находящимся на специальных налоговых режимах. Установлено, что поставщиками с/х продукции являются товаропроизводители, применяющие специальный режим ЕСХН и не являющиеся плательщиками НДС.

На основании допросов сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы, сопроводительных писем и иных документов установлено, что в адрес сельхозпроизводителей с расчетных счетов ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" и ООО "КЦ Агро-Информ" в 1 квартале 2017 года перечислялись денежные средства с назначением платежа за сельхозпродукцию, применяющих специальные налоговые режимы, с выделенным НДС, однако позднее направлялись информационные письма, что данные платежи надо считать без НДС. Сельхозпроизводители пояснили, что работа в обществе организована таким образом, что менеджеры общества вынуждают обращаться к посредникам общества, через которые происходит оформление товара.

Оценив обстоятельства, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии возможности реального осуществления ООО "Партнер", ООО ТД "Агро-Альянс" заявленной экономической деятельности с учетом отсутствия у них необходимых условий для этого, судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что документы, представленные обществом в обоснование своего права на применение налоговых вычетов по НДС по сделке со спорными контрагентами факт реальных хозяйственных отношений налогоплательщика с ними достоверно не подтверждают, содержат недостоверные сведения.

Надлежащим образом исследовав представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал обществу в вычете по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, предъявленным ООО "Партнер" и ООО "ТД "Альянс-Агро"".

Довод налогоплательщика о том, что он проявил осмотрительность, судами правомерно отклонен, поскольку проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только установление правоспособности юридического лица до момента заключения сделки, но и проверку полномочий лиц, действующих от имени контрагента, наличия соответствующих лицензий, оборудования, необходимого для осуществления деятельности, получение иных сведений, характеризующий деловую репутацию партнера.

Общество не привело достаточных доводов и доказательств в обоснование выбора спорных организаций в качестве контрагентов, в то время как по условиям делового оборота при заключении сделок оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых трудовых и производственных ресурсов.

Доводы о том, что общество не несет ответственности за действия контрагента, также получил надлежащую оценку судебными инстанциями.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.01.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2019 по делу N А53-16669/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.