Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 марта 2023 г. N 03-07-13/1/20732

Вопрос: ООО является субъектом малого предпринимательства. Основным видом деятельности является предоставление услуг транспортной экспедиции на основании Договора транспортной экспедиции.

На основании Договора транспортной экспедиции, мы как Экспедитор, оказываем услуги по организации и перевозке грузов железнодорожным транспортом самостоятельно и с привлечением Поставщика ОАО. Цена договора определяется как единая стоимость услуг экспедитора. В этом случае выручкой от реализации признается вся сумма доходов, полученных экспедитором, а факт оказания услуг подтверждается актом на всю сумму договора.

При осуществлении международной перевозки (из Белоруссии в Россию - импорт) ОАО выставляет в наш адрес счета-фактуры за транспортные услуги с учетом НДС 20%, которые регистрируются в Книге покупок. В связи с тем, что перевозка считается международной, при оказании данных услуг Экспедитор выписывает счет-фактуру на всю сумму оказанных услуг по ставке НДС 0%.

Просим дать разъяснения по следующему вопросу:

Имеем ли мы право принять к вычету сумму НДС 20% на основании выставленного в наш адрес счета-фактуры от ОАО при оказании услуг по международной перевозке (импорт).

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг транспортной экспедиции по организации и перевозке грузов железнодорожным транспортом из Республики Беларусь в Российскую Федерацию Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги транспортной экспедиции по организации и перевозке грузов железнодорожным транспортом из Республики Беларусь в Российскую Федерацию подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в том числе услуг транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Вычет налога на добавленную стоимость производится в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.