Письмо Федеральной налоговой службы от 4 апреля 2023 г. N ЗГ-3-11/4649@ Об указании КБК в уведомлении по НДФЛ при перечислении дивидендов нерезиденту-физическому лицу

Вопрос: Какой КБК необходимо указывать в уведомлении по НДФЛ при перечислении дивидендов нерезиденту-физическому лицу. Правильно ли мы понимаем, что выбор КБК в этом случае зависит от суммы перечисляемого НДФЛ, а не от налоговой ставки, применяемой в отношении дивидендов? То есть, если при выплате нерезиденту дивидендов, подлежащих обложению по ставке 15%, сумма удержанного НДФЛ составит:

- менее 650 000 рублей, то в этом случае будет КБК: 182 1 01 02130 01 1000 110;

- более 650 000 рублей, то - 182 1 01 02140 01 1000 110.

Ответ: Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение от 17.03.2023 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В этой связи, уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе налога доходы физических лиц в 2023 году осуществляется в качестве ЕНП.

С учетом положений пункта 9 статьи 58 Кодекса, в частности, налоговые агенты не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога на доходы физических лиц, представляют в налоговый орган по месту учета уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее - Уведомление).

Форма Уведомления, порядок ее заполнения и формат представления утверждены приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в электронной форме" (далее - приказ ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@).

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением, в частности, доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В поле "Код бюджетной классификации" формы Уведомления при выплате российской организацией физическим лицам, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаемых по ставке 15 процентов, независимо от суммы дохода указывается КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 "Налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 рублей) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)".

Дополнительно сообщается, что на сайте ФНС России nalog.gov.ru размещено направленное в территориальные налоговые органы письмо ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@ о заполнении Уведомления (КНД 1110355) и платежных поручений в части налога на доходы физических лиц и страховых взносов.