Письмо Федеральной налоговой службы от 28 марта 2023 г. № БС-4-11/3689@ О налогообложении страховыми взносами сумм выплачиваемой специальной социальной выплаты для медицинских работников

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу обложения страховыми взносами сумм выплачиваемой специальной социальной выплаты для медицинских работников, сообщает следующее.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2022 N 2568 "О дополнительной государственной социальной поддержке медицинских работников медицинских организаций, входящих в государственную и муниципальную системы здравоохранения и участвующих в базовой программах обязательного медицинского страхования либо территориальных программах обязательного медицинского страхования" (далее - Постановление N 2568) с 01.01.2023 установлены специальные социальные выплаты отдельным категориям медицинских работников медицинских организаций, входящих в государственную систему здравоохранения и участвующих в территориальной программе обязательного медицинского страхования (далее - специальная социальная выплата).

Пунктом 14 Постановления N 2568 высшим исполнительным органам субъектов Российской Федерации рекомендовано установить за счет средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации специальные социальные выплаты отдельным категориям медицинских работников медицинских организаций.

Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 09.03.2023 N 141 установлена дополнительная мера социальной поддержки в форме специальной социальной выплаты для медицинских работников государственных учреждений здравоохранения Чувашской Республики, оказывающих не входящую в базовую программу обязательного медицинского страхования скорую медицинскую помощь, первичную медико-санитарную помощь гражданам, включая диспансерное наблюдение граждан по основному заболеванию (состоянию), а также паллиативную специализированную медицинскую помощь в стационарных условиях.

В соответствии с Правилами осуществления специальной социальной выплаты для медицинских работников государственных учреждений здравоохранения Чувашской Республики, оказывающих не входящую в базовую программу обязательного медицинского страхования скорую медицинскую помощь, первичную медико-санитарную помощь гражданам, включая диспансерное наблюдение граждан по основному заболеванию (состоянию), а также паллиативную специализированную медицинскую помощь в стационарных условиях, утвержденных Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики N 141 (далее - Правила) специальная социальная выплата осуществляется ежемесячно работникам медицинской организации путем перечисления указанных выплат с лицевого счета получателя бюджетных средств и рассчитывается исходя из исполнения работником медицинской организации трудовой функции, установленной трудовым договором, а также суммарного отработанного времени по табелю учета рабочего времени за дни в соответствующем календарном месяце.

Главным распорядителем средств республиканского бюджета Чувашской Республики, предусмотренных на реализацию настоящего постановления, является Министерство здравоохранения Чувашской Республики (далее - Минздрав Чувашии).

Минздрав Чувашии обеспечивает осуществление специальной социальной выплаты путем передачи медицинским организациям, подведомственным Минздраву Чувашии, полномочий Минздрава Чувашии по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.

Также норма аналогичного характера установлена постановлением Правительства Воронежской области от 17.02.2023 N 78 "О дополнительной государственной поддержке медицинских работников медицинских организаций государственной системы здравоохранения Воронежской области".

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекс), в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Как следует из письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-15-07/79024, выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) производимые работодателем в пользу работников, в том числе в порядке оказания социальной поддержки, независимо от источника финансирования, в том числе в соответствии с законодательными актами субъектов Российской Федерации за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, признаются объектом обложения страховыми взносами.

Если упомянутые выплаты производятся уполномоченным органом субъекта Российской Федерации физическим лицам, с которыми у данного органа субъекта Российской Федерации нет трудовых отношений, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Учитывая изложенное, указанные выплаты, производимые организациями - работодателями медицинским работникам, независимо от источника финансирования, в том числе за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, признаются объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса.

Указанная позиция согласована с Минфином России.