Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2023 г. № СД-17-3/60@ “По вопросу применения НДС при реализации семян для посева”

Федеральная налоговая служба в связи с письмом о применении ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации семян подсолнечника и кукурузы для посева сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерен и маслосемян.

Перечни кодов ОКПД2 и ТН ВЭД товаров, при ввозе и реализации которых применяется ставка НДС 10%, утверждены Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908 (далее - Постановление N 908).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 г. N 1487 внесены изменения в Постановление N 908. Так, с 1 апреля 2019 года Постановление N 908 дополнено примечанием, согласно которому ставка НДС 10% при ввозе товаров (в частности, зерна и маслосемян) применяется исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых и кормовых целях. Для реализации товаров внутри России подобное примечание в Постановлении Правительства не содержится.

Однако арбитражные суды при рассмотрении дела N А52-2712/2021 пришли к выводу, что реализация внутри России зерен и маслосемян, предназначенных для посева, должна также облагаться НДС по ставке 20%, так как применение перечней кодов при ввозе и реализации не должно различаться (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901 отказано в передаче данного дела для рассмотрения в Судебной коллегии).

Минфин России в письме от 13.01.2023 N 03-07-07/2018 разъяснил, что при реализации семян для посева следует руководствоваться указанным определением Верховного Суда.

При этом, в письме Минсельхоза России от 16.02.2023 N АР-19-23/3292 (прилагается) в ответ на запрос ФНС России указано на то, что семена подсолнечника и кукурузы, предназначенные для посева в целях выращивания пищевой продукции, являются товарами, предназначенными для пищевых и кормовых целей. В связи с этим целесообразно сохранить применение 10-процентной ставки при реализации семян для посева.

Таким образом, установление ставки НДС 10% при реализации семян для посева возможно путем внесения изменений в Постановление N 908.

При этом, в соответствии с пунктом 1 положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Минфин России.