Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2023 г. N 03-03-06/1/21124 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при частичном прощении налогоплательщику-должнику в 2022 г. иностранной организацией - кредитором обязательств по договору займа (кредита)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2023 г. N 03-03-06/1/21124

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при частичном прекращении обязательств сообщает следующее.

На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Таким образом, если налогоплательщику в 2022 году прощаются обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация, то соответствующие доходы (в том числе в виде процентов, учтенных в составе внереализационных расходов) не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Учитывая формулировку вышеприведенного положения подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, данное правило распространяется также и при частичном прекращении обязательств.

Следовательно, при частичном прощении налогоплательщику-должнику в 2022 году иностранной организацией - кредитором обязательств по договору займа (кредита), соответствующего условиям применения подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, соответствующие суммы прекращенных обязательств не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Дополнительно сообщается, что позиция Департамента по применению подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ изложена в письме Минфина России от 12.01.2023 N 03-03-06/1/1194, размещенном на официальном сайте Министерства.