Письмо Минфина России от 21 марта 2023 г. N 03-03-05/24614 О налогообложении налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов

Письмо Минфина России от 21 марта 2023 г. N 03-03-05/24614

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее соответственно - обращение, участник СПИК, СПИК) и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения инвестор планирует модернизировать часть основного производства без создания нового объекта в структуре действующего производства. При этом увеличение объема выпуска производимой продукции не планируется.

В этой связи отмечаем, что для участников СПИК, если другой стороной этого СПИК является Российская Федерация, положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусмотрены налоговые преференции в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Так, для участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 2849 НК РФ). При этом ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет устанавливается в размере 0 процентов в течение периода применения пониженной налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 114 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 2849 НК РФ).

Указанные пониженные ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пункт 3 статьи 2849 НК РФ).

При этом участники СПИК могут выбрать способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 2849 НК РФ).

Так, положениями статьи 2849 НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.

Следует отметить, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, по мнению Минфина, пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для участников СПИК могут применяться исключительно к прибыли, полученной от реализации новых либо от дополнительно произведенных товаров в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.

Следовательно, в случае если инвестиционный проект, в отношении которого заключен СПИК, не соответствует определению, установленному пунктом 2 статьи 11 НК РФ, то к прибыли, полученной от реализации этого инвестиционного проекта, пониженные ставки по налогу на прибыль организаций не могут быть применимы.