(1).jpg)
Письмо Банка России от 20 марта 2023 г. N 17-1-8/136 “О проекте Указания Банка России”
В связи с размещением на официальном сайте Банка России для публичного обсуждения проекта нового указания "О внесении изменений в Положение Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (далее - Проект), Ассоциация "Россия" провела опрос среди кредитных организаций - членов Ассоциации и сообщает следующее.
Благодарим за учет ранее представленных предложений и замечаний банковского сообщества к проектам документов в части ЦФА и иных инициатив (в частности, по чековым книжкам).
Вместе с тем обращено внимание, что ряд утилитарных финансовых прав и цифровых финансовых активов могут не являться финансовыми активами или финансовыми обязательствами в соответствии с МСФО 9, в связи с чем предложено зафиксировать общие подходы к отражению в бухгалтерском учете цифровых финансовых активов и утилитарных цифровых прав, а также представлены примеры операций и сделок с ЦФА, по которым требуется уточнение учета.
Кроме того, банки просят регламентировать порядок переноса остатков по исключаемым из Плана счетов счетам, а также по возможности синхронизировать дату вступления в силу новых счетов для учета с соответствующими изменениями в Указание N 4927-У1. Введение нового блока счетов без соответствующих изменений в отчетность приведет для банков к двойной работе - сначала при учете новых требований к учету операций, а потом для разметки отчетности по этим счетам с учетом изменений в отчетности (такая ситуация сложилась в настоящее время при выделении счетов для учета субординированных инструментов). Банки считают целесообразным синхронизировать срок введения в действие отдельных пунктов, касающихся учета новых объектов, с внесением изменений в новое Указание по составлению и представлению отчетности в этой части.
Прошу рассмотреть и учесть при доработке документа предложения, вопросы и замечания к Проекту, приведенные в приложении к настоящему письму.
Дополнительно информируем, что со стороны кредитных организаций есть инициативы, связанные с отражением в Положении 809-П вступивших в силу с 01.01.2023 изменений в Налоговый кодекс по Федеральному закону от 14.07.2022 N 263-ФЗ по Единому налоговому счету (ЕНС). После проработки в рамках профильной Рабочей группы Ассоциации соответствующие предложения будут представлены регулятору.
Приложение: предложения, вопросы и замечания по Проекту, всего на 3 л.
| Г.И. Лунтовский |
------------------------------
1 "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации"
------------------------------
Приложение
Замечания и предложения
по проекту Указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (далее - Проект)
| N п/п | Структурная единица Проекта/ 809-П | Содержание замечания или предложения/вопросы |
|---|---|---|
| 1. | Проект, в т.ч. пп. 1.1.6, 1.3.29, 1.6, 1.9,1.12 Проекта | В связи с тем, что ряд утилитарных финансовых прав и цифровых финансовых активов могут не являться финансовыми активами или финансовыми обязательствами в соответствии с МСФО 9 - например: - выпущенные цифровые финансовые активы, удостоверяющие права участия в капитале непубличного акционерного общества, могут представлять собой долевой инструмент в соответствии с МСФО 32; - приобретенные или выпущенные утилитарные цифровые права, удостоверяющие право требовать передачи вещей, в случае если держатель этих прав планирует получить именно вещь, в результате чего такой инструмент не будет отвечать определению финансового инструмента (финансового актива или обязательства) в соответствии с МСФО 32, предлагается: 1. Дополнить Проект следующим: "Отражение в бухгалтерском учете цифровых финансовых активов и утилитарных цифровых прав осуществляется с учетом требований МСФО и соответствующих нормативных актов Банка России, определяющих порядок учета базовых активов, не являющихся цифровыми и лежащих в основе соответствующих цифровых финансовых активов или утилитарных цифровых прав, если иные подходы не предусмотрены настоящим Положением.". Пункт 1.2 Проекта в части пункта 16 Положения 809-П, абзац 5 ограничивается порядком учета тех цифровых финансовых активов и утилитарных цифровых прав, которые являются финансовыми активами и финансовыми обязательствами в соответствии с МСФО 9. 2. Предусмотреть счета и символы отчета о финансовых результатах (ОФР) для отражения цифровых финансовых активов и утилитарных цифровых прав, не являющихся финансовыми активами или обязательствами в соответствии с МСФО 9. В Проекте отсутствуют счета и символы отчета о финансовых результатах, позволяющие отражать цифровые финансовые активы и цифровые утилитарные права, не являющиеся финансовыми активами или финансовыми обязательствами в соответствии с МСФО 9. |
| 2. | п. 4.72 809-П | Предлагается: 1. Дополнить характеристику счетов N 47407 и N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" операциями с цифровыми активами, утилитарными цифровыми правами либо ввести в План счетов другие балансовые счета второго порядка для расчетов по сделкам с цифровыми финансовыми активами и утилитарными цифровыми правами (смарт-контрактами). Предлагаемое дополнение необходимо для корректного отражения в бухгалтерском учёте расчётов с цифровыми финансовыми активами и утилитарными цифровыми правами (смарт-контрактами), классифицированных в качестве ПФИ. 2. Внести дополнения в Положение 372-П1 в части признания и учёта цифровых финансовых активов как ПФИ. Данное дополнение необходимо для отражения в бухгалтерском учёте цифровых финансовых активов как ПФИ. |
| 3. | п. 1.1.6. Проекта | Предложение: предусмотреть в Плане счетов счета для учета обязательств по начисленным промежуточным выплатам по ЦФА (аналогично счету N 52501), а также счета по учету расчетов по выпущенным ЦФА (аналогично счетам "к исполнению" по ценным бумагам N 524ХХ). Целесообразно применение общих методологических принципов по учету выпущенных банком инструментов, и соответственно, выпущенные ЦФА учитывать аналогично выпущенным ценным бумагам. Данные счета необходимы для отражения на них суммы обязательств по выплатам по выпущенным ЦФА, в том числе в случае, если сумма выплат по ЦФА зависит от рыночной цены на какой-либо объект (базовый актив), учет изменения стоимости которых осуществляется на счетах переоценки по справедливой стоимости. |
| 4. | п. 1.2. Проекта | Замечание: необходимо определить порядок учета погашения выпущенных ЦФА, оцениваемых по справедливой стоимости, по которым сумма денежных обязательств при исполнении зависит от рыночной цены на какой-либо объект (базовый актив). Предлагается рассмотреть вариант учета по определению суммы к выплате счете, аналогичном 524ХХ, на который должны быть перенесены остатки по счетам по учету ЦФА и переоценки ЦФА. Проектом в п. 16 Положения 809-П внесены изменения, в соответствии с которыми учет выпущенных ЦФА должен осуществляться по Положению 604-П2. При этом в Положении 604-П не определены принципы бухгалтерского учета финансовых обязательств, по которым сумма погашения зависит от рыночной цены на какой-либо объект (базовый актив). |
| 5. | п. 1.2. Проекта в части пункта 16 809-П, абз.5 | Помимо ссылок на Положения 604-П и 605-П3 предлагается указать ссылку на Положение 606-П4. Поскольку часть финансовых инструментов удостоверяют права на ценные бумаги, порядок учета которых регулируется требованиями Положения 606-П, целесообразно осуществлять учет таких цифровых финансовых активов в соответствии с требованиями указанного Положения Банка России. |
| 6. | п. 1.3.29. Проекта | Дополнить Проект корреспонденцией счетов №№531-533 при отражении сделок покупки/продажи цифровых активов с использованием цифровых валют. |
| 7. | п. 1.1.4. Проекта | Предлагается дополнить Проект порядком переноса остатков по исключаемым из Плана счетов счетам №№ 40803-40606, 40809, 40812-40815 на счета, соответствующие действующему валютному законодательству На счетах №№ 40803-40606, 40809, 40812-40815 имеются в наличии остатки денежных средств, принадлежащие клиентам, соответственно, банк при исключении счетов из Плана счетов должен перенести остатки на другие номера, предназначенные для учета средств клиентов. |
| 8. | п. 1.1.4. Проекта | Предлагается дополнить список счетов, исключаемых из Плана счетов, счетами №№ 30122, 30123, 30230, 30231 по отмененному валютному законодательству, и предусмотреть порядок переноса остатков по указанным счетам на счета, соответствующие действующему валютному законодательству. Функционирование и регулирование счетов №№ 30122, 30123, 30230, 30231 также, как и счетов, указанные в п. 1.1.4 Проекта, было регламентировано отмененным законодательством. По данным счетам Письмом Банка России от 16.06.2008 N 65-Т "О закрытии счетов и переносе остатков средств банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации" было рекомендовано провести работу по закрытию указанных счетов. |
| 9. | п. 1.3.6 Проекта | Пункт 2.10 Положения 809-П дополняется текстом "Аналитический учет операций с монетами и памятными медалями ведется в рублях и штуках. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам монет". В действующей редакции Положения 809-П, в представленном Проекте изменений в Положение 809-П (в том числе в п. 1.3.2) и в Положении 793-П5 отсутствуют счета для учета монет и медалей в штуках. Согласно п. 9.21 Положения 809-П, на счетах N 91204 и N 91205 учитываются драгоценные металлы клиентов на хранении и драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет (учитываются по стоимости драгоценных металлов). На счетах N 91202 и N 91203, на которых могли бы учитываться разные ценности в условной оценке 1 рубль за ценность, есть оговорка, что драгоценные металлы на счетах N 91202 и N 91203 не учитываются. Просьба пояснить: 1. На каком внебалансовом счете учитывать монеты и памятные медали в штуках? 2. Необходимо ли вести аналитический учет на отдельных лицевых счетах по видам памятных медалей? |
| 10. | п. 2. Проекта | В абзаце 2 пункта 2 Проекта изложить в следующей редакции: "Подпункты 1.1.1, 1.1.2, 1.1.4-1.1.8 подпункта 1.1, подпункт 1.2, подпункты 1.3.1 - 1.3.10, 1.3.12 - 1.3.32 подпункта 1.3, подпункты 1.4, 1.5, абзацы второй, пятый - одиннадцатый подпункта 1.6, подпункты 1.7, 1.8, абзацы второй - седьмой, девятый - тринадцатый подпункта 1.9, подпункты 1.9 подпункты 1.10 - 1.12 пункта 1 настоящего Указания вступают в силу с 1 января 2024 года." |
------------------------------
1 Положение Банка России от 02.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов"
2 Положение Банка России от 02.10.2017 N 604-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, иным договорам на привлечение денежных средств, выпуска и погашения (оплаты) облигации, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов"
3 Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по кредитным договорам, иным договорам на размещение денежных средств, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств"
4 Положение Банка России от 02.10.2017 N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами"
5 Положением Банка России от 25.04.2022 N 793-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по хранению, вывозу с территории Российской Федерации, изготовлению для кредитных организаций аффинажными организациями драгоценных металлов в виде слитков, операций по приобретению (реализации) драгоценных металлов, операций по привлечению и размещению драгоценных металлов и операций с монетами, содержащими драгоценные металлы"
------------------------------
Ответ:
Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее - Департамент) рассмотрел письмо Ассоциации банков России (Ассоциации "Россия") от 20.02.2023 N 02-05/142, благодарит за предоставленные предложения и комментарии к проекту Указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (далее - проект указания) и сообщает следующее.
По первому пункту приложения к письму.
По предложениям 1-2.
В проект указания внесены изменения в части, касающейся учета утилитарных цифровых прав (далее - УЦП), в соответствии с которыми УЦП подлежат учету на вновь открываемых счетах первого порядка раздела 6 Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций без обособления по видам классификационных групп для целей бухгалтерского учета.
При совершении кредитными организациями операций с цифровыми финансовыми активами (далее - ЦФА) в ситуациях, когда ЦФА не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами в соответствии с МСФО (IFRS) 9 1, указанные ЦФА для целей бухгалтерского учета оцениваются по себестоимости за вычетом резервов на возможные потери, что по экономической сущности сопоставимо с их оценкой по амортизированной стоимости.
В этой связи, по мнению Департамента, такие ЦФА подлежат отражению на балансовых счетах по учету приобретенных (выпущенных) ЦФА, оцениваемых по амортизированной стоимости, а сформированный финансовый результат на вновь открываемых символах Отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) по учету доходов и расходов от операций с ЦФА.
С учетом изложенного, открытие в Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и ОФР дополнительных счетов и символов соответственно для учета указанных выше УЦП, ЦФА и финансовых результатов от операций с ними, по мнению Департамента, является избыточным.
Также обращаем внимание, что Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П 2 содержит общую норму о необходимости руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности при его применении.
По второму пункту приложения к письму.
Предложение 1 о дополнении характеристики счетов N 47407, N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" операциями, осуществляемыми с цифровыми финансовыми активами, будет учтено при внесении последующих изменений в Положение N 809-П.
По предложению 2.
В силу пунктов 1.1, 1.2, 1.21 Положения Банка России от 04.07.2011 N 372-П3 указанный нормативный акт распространяется на:
договоры, определяемые производными финансовыми инструментами в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг",
договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота, и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита, и договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9.
Учитывая изложенное, внесение изменений в Положение N 372-П, касающихся порядка признания ЦФА в качестве производных финансовых инструментов и их учета в соответствии с Положением N 372-П, по мнению Департамента, является избыточным.
По третьему, четвертому, пятому пунктам приложения к письму.
В проект указания внесены изменения в части, касающейся содержания пункта 16 Положения N 809-П, исключены ссылки на Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П4, N 604-П5.
В этой связи предложение по добавлению ссылки на Положение N 606-П6 в указанный выше пункт Положения N 809-П, по мнению Департамента, является нецелесообразным.
Полагаем возможным по предложению об открытии в Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций счетов для учета обязательств по начисленным промежуточным выплатам и расчетам по выпущенным ЦФА, аналогичных счетам, предусмотренным для учета выпущенных ценных бумаг N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению", сообщить, что необходимость в их открытии будет определяться с учетом развития рынка выпущенных ЦФА и получаемых от кредитных организаций обращений.
По шестому пункту приложения к письму.
На текущем этапе развития рынка ЦФА и УЦП, а также в отсутствие в российском законодательстве специального регулирования цифровых валют дополнение проекта указания порядком отражения сделок по покупке/продаже ЦФА с использованием цифровых валют, по мнению Департамента, является преждевременным.
По седьмому пункту приложения к письму.
По вопросу об исключении из Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций балансовых счетов N 40803, N 40804, N 40805, N 40806, N 40809, N 40812, N 40813, N 40814, N 40815 сообщаем, что Департаментом будут подготовлены разъяснения о порядке переноса остатков.
Обращаем внимание, что балансовый счет N 40606 "Отдельный счет головного исполнителя, исполнителя государственного оборонного заказа" не подлежит исключению из Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций.
По восьмому пункту приложения к письму.
По инициативному предложению об исключении из Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций балансовых счетов №№ 30122, 30123, 30230, 30231 сообщаем, что решение по вышеуказанной инициативе будет принято после получения мнений профильных департаментов Банка России.
По девятому пункту приложения к письму.
В соответствии с подпунктом 9.1.4 пункта 9 действующей до 1 января 2024 года Инструкции Банка России от 6 декабря 1996 года N 52 7 аналитический учет операций с монетами и памятными медалями следует вести в рублях и штуках.
Данная норма в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, установленным Положением N 809-П, относится к счету N 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" (далее - счет N 20308).
Проектом указания в характеристику счета N 20308, определенную в пункте 2.10 части II Положения N 809-П, вносятся соответствующие изменения в части ведения аналитического учета монет и памятных медалей.
С учетом изложенного, осуществление учета указанных монет и памятных медалей на внебалансовом счете избыточно.
Дополнительно отмечаем, что в случае если кредитные организации осуществляют операции с памятными медалями, то ведение аналитического учета по счету N 20308 по видам памятных медалей не будет противоречить требованиям Положения N 809-П (в редакции проектируемых норм).
По десятому пункту приложения к письму.
Изложенное в данном пункте замечание по проекту указания учтено.
|
Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета |
М.С. Волошина |
------------------------------
1 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
2 Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (далее - Положение N 809-П)
3 Положение Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (далее - Положение N 372-П)
4 Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств"
5 Положение Банка России от 02.10.2017 N 604-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов"
6 Положение Банка России от 02.10.2017 N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами"
7 Приказ Банка России от 06.12.1996 N 02-447 "О введении в действие Инструкции "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях"
Обзор документа
Банк России рассмотрел предложения и замечания по проекту изменений в план счетов бухучета для кредитных организаций и порядок его применения.
В частности, они касаются учета утилитарных цифровых прав, цифровых финансовых активов, монет и памятных медалей.
