(1).jpg)
Письмо Банка России от 20 марта 2023 г. N 17-1-8/140 “Об учете заблокированных активов”
Вопрос:
В связи с размещением на официальном сайте Банка России для публичного обсуждения проекта нового указания "О порядке отражения кредитными организациями в условиях действия мер ограничительного характера на счетах бухгалтерского учета отдельных активов и (или) обязательств в иностранной валюте" (далее - Проект) взамен Указания Банка России от 15.06.2022 N 6155-У1, Ассоциация "Россия" провела опрос среди кредитных организаций - членов Ассоциации и сообщает следующее.
В соответствии с Проектом, кредитные организации должны активы, с которыми из-за мер ограничительного характера ограничено совершение операций и отсутствует возможность их возмещения, отразить в бухгалтерском учете в рублях без пересчета их стоимости в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к рублю.
При этом у кредитных организаций отсутствует возможность отражать в бухгалтерском учете в рублях обязательства, которые не связаны с вышеуказанными активами, однако которые могут быть использованы в дальнейшем для урегулирования требований по активам.
В случае перевода в рубли только активов у кредитных организаций будет открыта ОВП и возникнет переоценка, последует единовременный выход банков на валютный рынок в целях закрытия ОВП. Применение указанных мер также приведет к расхождению требований МСФО и требований по отражению операций в учете, что повлечет дополнительные трудозатраты и необходимость доработок автоматизированных систем для корректного формирования МСФО отчетности.
Предлагается, по аналогии с Указаниями Банка России, выпущенными в рамках мер поддержки кредитных организаций, установить для банков не обязанность, а право перевода активов в рубли, либо предоставить возможность перевода в рубли обязательств, которые кредитные организации будут использовать в дальнейшем для урегулирования требований по активам. Еще одним вариантом может быть установление временного интервала, в течении которого банки должны осуществить перенос стоимости заблокированных активов в иностранной валюте на лицевые счета в рублях.
Также, принимая во внимание, что в соответствии с Пояснительной запиской к Проекту документ направлен в том числе "на реализацию мер по "рассрочке" формирования резерва на возможные потери по полностью заблокированным активам", то еще одной альтернативой видится предоставление кредитным организациям права не конвертировать невозмещаемые заблокированные активы, которые полностью зарезервированы или обесценены (их стоимость на балансе признана равной нулю), учитывая, что в таком случае риск полностью нивелирован.
Поступившие от банков предложения, вопросы и замечания к Проекту приведены в приложении к настоящему письму.
Приложение: предложения, вопросы и замечания по Проекту, всего на 3 л.
| Г.И. Лунтовский |
------------------------------
1 Указание Банка России от 15.06.2022 N 6155-У "О порядке отражения кредитными организациями в условиях действия мер ограничительного характера на счетах бухгалтерского учета отдельных активов и (или) обязательств в иностранной валюте"
------------------------------
Приложение
Замечания и предложения
по проекту Указания Банка России "О порядке отражения кредитными организациями в условиях действия мер ограничительного характера на счетах бухгалтерского учета отдельных активов и (или) обязательств в иностранной валюте"
(далее - Проект, Указание)
| N п/п | Структурная единица Проекта | Содержание замечания или предложения/вопросы |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Проект | В Проекте дается определение невозмещаемых заблокированных активов, при этом отсутствуют критерии и порядок признания заблокированных активов невозмещаемыми. Предлагается определить в Указании закрытый перечень критериев отнесения активов и обязательств к невозмещаемым заблокированным активам и обязательствам, либо указать, что кредитные организации самостоятельно принимают решение по классификации заблокированных активов, а если порядок классификации будет установлен в Положениях по резервированию N 590-П1 и N 611-П2, то указать ссылки на данные Положения. Просьба привести примеры таких обязательств. |
| 2. | Проект | Определить в Указании или отдельном разъяснении порядок бухгалтерского учета погашения невозмещаемых активов и обязательств с указанием символов ОФР для отражения финансового результата при погашении, связанного с изменением валютного курса. Просьба определить в нормативных документах Банка России, что активы и обязательства, после их конвертации согласно данному Проекту, признаются рублевыми инструментами, в том числе в целях составления Отчета об открытых валютных позиций ОВП. |
| 3. | Проект | Определить в Указании, какую дату следует понимать под датой первоначального признания невозмещаемых активов и обязательств, а также источник для получения данной информации, с учетом того, что признание актива "невозмещаемым заблокированным активом" может быть осуществлено через какой-то промежуток времени (до нескольких недель) после постановки данного актива на баланс. Может ли эта дата (как и само отнесение актива к "невозмещаемым заблокированным активом") определяться на основании решения уполномоченного органа банка? |
| 4. | п. 1.1 | Предлагается установить временной интервал, в течении которого банки должны осуществить перенос стоимости заблокированных активов в иностранной валюте на лицевые счета в рублях. Решение о пересчете стоимости валютных заблокированных активов в рамках установленного временного интервала целесообразно принимать органом управления кредитной организации по официальному курсу, действующему на дату принятия такого решения об отражении заблокированных активов в рублях (по аналогии с действующим порядком, установленным Указанием 6155-У). В соответствии с п. 1.1 и 1.3 Проекта, стоимость заблокированных активов в иностранной валюте должна переноситься на лицевые счета в рублях в день вступления Указания в силу и по официальному курсу, действующему на дату вступления Указания в силу. Данная операция приведет к возникновению нарушения открытой валютной позиции у многих банков. Для ее закрытия банки вынуждены будут единовременно выйти на валютный рынок, что может привести к дестабилизации курса национальной валюты. |
| 5. | п. 1 | В соответствии с Проектом кредитная организация будет обязана заблокировать и перевести на рублевые счета обязательства, связанные с невозмещаемыми заблокированными активами. При этом есть банковские счета клиентов и брокерские счета, связанные с заблокированными активами, исполнение обязательств по которым кредитная организация не приостанавливала. Просьба пояснить, вправе ли кредитная организация самостоятельно определять состав обязательств, связанных с отражением поступлений на корреспондентские счета в банках-нерезидентах, для переноса на счета в рублях? Или же кредитные организации обязаны перенести на счета в рублях все обязательства, признанные в бухгалтерском учете в связи с отражением невозмещаемых заблокированных активов в соответствии с п. 1 проекта Указания? Правильно ли понимание, что переносу на счета в рублях подлежат только те обязательства, исполнение которых кредитной организацией приостановлено? |
| 6. | пп. 1.3, 1.5 | В Проекте отсутствует порядок отражения в бухгалтерском учете случаев, при которых по заблокированным активам, признанным невозмещаемыми, будет возникать возможность альтернативных механизмов возмещения. Должны ли кредитные организации в этом случае обратно переносить остатки на счета в валюте? Если должны, то по какому курсу? |
| 7. | п. 1 | Просьба пояснить, являются ли денежные средства, зачисленные на банковские счета клиентов и брокерские счета в связи с отражением поступлений на корреспондентские счета в банках-нерезидентах, остатки на которых заблокированы, обязательствами, признанными в бухгалтерском учете в связи с отражением невозмещаемых заблокированных активов в соответствии с п. 1 Проекта? Если являются, то необходимо дополнить указанными счетами п. 1 проекта Указания. В части клиентских операций поступившие на корреспондентский счет в банке-нерезиденте денежные средства были зачислены по назначению и учтены на банковских счетах клиентов, брокерских счетах и счетах прочих обязательств в соответствующей валюте. При этом если по Проекту переносу на счета в рублях подлежат все заблокированные корреспондентские счета по Активу баланса и только часть признанных в связи с блокировкой корсчетов пассивов баланса (только прочих обязательств), то такой перенос приведет к дисбалансу валютной позиции (ОВП) и появлению эффекта от курсовых разниц в отчете о финансовых результатах (ОФР). |
| 8. | п. 1 | В связи с тем, что банк будет должен отразить невозмещаемые заблокированные активы на тех же балансовых счетах 2-го порядка, у банка возникнут в балансе рублевые "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах", фактически отсутствующие в банке - корреспонденте. Является ли данное Указание основанием для открытия этих счетов на балансе? |
| 9. | п. 1 | Предлагается дополнить Указание порядком начисления купонного дохода по невозмещаемым заблокированным активам в виде еврооблигаций после даты вступления в силу Указания. Варианты начисления: - в рублях по официальному курсу на дату начисления (ежедневно/ежемесячно); - в иностранной валюте с переносом на лицевые счета в рублях (по официальному курсу) в дату погашения купона согласно эмиссионным документам; - в рублях по тому же официальному курсу, по которому еврооблигация была перенесена на балансовые счета в рублях. |
| 10. | п. 1 | Могут ли купоны по одной еврооблигации рассматриваться как отдельные активы в целях отнесения актива к невозмещаемым заблокированным активам? |
| 11. | пп. 1.1.-1.3 | В соответствии с Указанием, невозмещаемые заблокированные активы из валюты конвертируются в рублевые, в результате этого у банка возникает ОВП. Просьба пояснить: - С целью исключения возникновения ОВП в момент перевода невозмещаемых заблокированных активов в рубли, банк должен восстановить резерв созданный на Euroclear/Clearstream? - И создать резерв уже на рублевый актив (с учетом "рассрочки" для банка на 10 лет (по 31.12.2032) по созданию резервов на возможные потери по полностью заблокированным активам)? |
| 12. | Проект | В Проекте речь идет о невозмещаемых заблокированных активах, т.е. полностью заблокированных. Банки в 2022 году уже воспользовались Указанием 6155-У и перевели часть валютных заблокированных активов и обязательств в рубли. Что банку следует сделать с уже переведенными в рубли заблокированными активами, которые не подпадают под новое Указание, т.е. не являются полностью заблокированными? Должны ли кредитные организации переносить остатки, уже переведенные на рублевые счета, обратно на счета в валюте? Если должны, то по какому курсу? |
------------------------------
1 Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности"
2 Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери"
------------------------------
Ответ:
Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее - Департамент) рассмотрел письмо Ассоциации "Россия" от 20.02.2023 N 02-05/134, благодарит за предоставленные предложения и комментарии к проекту указания Банка России о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств в иностранной валюте и сообщает следующее.
Указание Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями отдельных активов и обязательств в иностранной валюте в условиях действия мер ограничительного характера" (далее - Указание) утверждено Советом директоров Банка России 17.03.2023.
Указание подготовлено в связи с мерами, направленными на поддержку банковского сектора, заявленными в пресс-релизе Банка России от 30.11.2022 "Частичная отмена послаблений, новые меры поддержки банков и отдельные изменения в банковском регулировании в 2023 году", в частности, в связи с предоставлением кредитным организациям "рассрочки" по созданию резервов на возможные потери по полностью заблокированным активам.
Поскольку при использовании "рассрочки" стоимость соответствующих активов в бухгалтерском учете должна быть зафиксирована кредитными организациями в рублях, Указание устанавливает обязанность кредитных организаций, а не право, отражать на счетах бухгалтерского учета невозмещаемые заблокированные активы, а также обязательства, которые признаны в связи с отражением невозмещаемых заблокированных активов, в рублях.
По пункту 1 приложения к обращению.
Согласно Указанию в случае отсутствия способов возмещения заблокированных активов данные активы, отражаемые кредитными организациями на счетах по учету средств, размещенных на корреспондентских счетах НОСТРО, требований по предоставленным межбанковским кредитам и иным требованиям к кредитным организациям в иностранной валюте государств, указанных в перечне иностранных государств и территорий, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия1 (далее - недружественные государства), требований, в том числе по предоставленным кредитам и приобретенным долговым и долевым ценным бумагам, к заемщикам (контрагентам) - резидентам недружественных государств, вложений в дочерние организации, зарегистрированные в недружественных государствах, незавершенных платежей по облигациям, которые заблокированы в иностранных организациях, имеющих право в соответствии с их личным законом осуществлять учет и переход прав на ценные бумаги, признаются невозмещаемыми заблокированными активами.
Обязательства, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением невозмещаемых заблокированных активов, в целях применения Указания признаются невозмещаемыми заблокированными обязательствами.
Например, невозмещаемыми заблокированными обязательствами могут быть обязательства кредитной организации перед своими клиентами в отношении денежных средств, которые поступили на корреспондентский счет кредитной организации в иностранном банке, заблокированы иностранным банком.
По пунктам 2, 3, 6 приложения к обращению.
Приведенные в данных пунктах вопросы относятся к разъяснению порядка применения Указания.
Соответствующие разъяснения Департамент планирует выпустить после официального опубликования Указания.
По вопросу, изложенному во втором абзаце пункта 2 приложения к обращению, ответ будет направлен дополнительно после получения позиции профильного структурного подразделения Банка России.
По пунктам 4, 5, 7 приложения к обращению.
В соответствии с пунктом 6 Указания оно вступает в силу с 01.01.2024.
С этой даты отражению в бухгалтерском учете в рублях будут подлежать невозмещаемые заблокированные активы, а также обязательства, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением невозмещаемых заблокированных активов.
В целях применения Указания с даты вступления его в силу стоимость невозмещаемых заблокированных активов и обязательств должна быть перенесена на лицевые счета в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, действовавшему на 31.12.2023.
Исходя из этого, отражению в бухгалтерском учете в рублях будут подлежать обязательства, признанные в бухгалтерском учете в связи с отражением невозмещаемых заблокированных активов.
При этом необходимо отметить, что под вышеуказанными обязательствами понимаются обязательства, учитываемые кредитной организацией на внутрибанковских счетах, например, на отдельных лицевых счетах балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям".
По пункту 8 приложения к обращению.
Суть требований, установленных Указанием, заключается в том, что невозмещаемые заблокированные активы должны отражаться в бухгалтерском учете в рублях.
С этой целью в порядке, установленном подпунктом 3.1 пункта 3 Указания, их стоимость переносится/отражается на лицевых счетах в рублях, открываемых на тех же балансовых счетах, на которых такие активы учитывались или должны были учитываться до введения мер ограничительного характера, то есть на балансовых счетах, применение которых вытекает из существа проводимой операции (сделки).
По пунктам 9, 10 приложения к обращению.
Исходя из пункта 2 Указания невозмещаемыми заблокированными активами признаются заблокированные активы, по которым у кредитной организации отсутствуют способы возмещения.
При этом по еврооблигациям, конечными должниками по которым являются российские юридические лица, предусмотрены альтернативные механизмы возмещения (например, платежи в рублях в пользу российских держателей или выпуск замещающих рублевых облигаций).
Вместе с тем, если под невозмещаемыми заблокированными активами понимать облигации иностранного эмитента, которые не являются еврооблигациями, то начисление процентных доходов, в том числе купонов, после вступления в силу Указания необходимо будет осуществлять в рублях по тому же официальному курсу, по которому стоимость облигаций была перенесена на лицевые счета в рублях. При этом требования по получению купонов не являются самостоятельным активом, так как включаются в агрегированную балансовую стоимость облигаций.
По пункту 11 приложения к обращению.
Ответ на данный вопрос будет направлен дополнительно после получения позиции профильного структурного подразделения Банка России.
По пункту 12 приложения к обращению.
Согласно пункту 4 Указания кредитные организации переносят стоимость заблокированных активов, не являющихся невозмещаемыми заблокированными активами, и обязательств, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением заблокированных активов, не являющихся невозмещаемыми заблокированными активами, числящихся на дату вступления в силу Указания на лицевых счетах в рублях, на лицевые счета в иностранной валюте по официальному курсу, действовавшему на 31.12.2023.
|
Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета |
М.С. Волошина |
------------------------------
1 Утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 430-р.
Обзор документа
Представлены комментарии, замечания и предложения по подготовленному Банком России проекту новых правил отражения кредитными организациями в условиях санкций на счетах бухучета отдельных активов и (или) обязательств в инвалюте.
Как пояснил регулятор, проект разработан для реализации меры по рассрочке формирования резерва на возможные потери по полностью заблокированным активам, которые должны отражаться в бухучете в рублях.
