Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 февраля 2023 г. N 03-03-06/2/16514

Департамент налоговой политики в связи с обращениями организации по вопросу налогообложения дохода по еврооблигациям в связи с заменой их на замещающие облигации сообщает следующее.

Позиция Департамента по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае размещения облигаций в пользу держателей еврооблигаций с их оплатой еврооблигациями (замещающие облигации) изложена в письме Минфина России от 09.02.2023 N 03-03-06/2/10565, размещенном на официальном сайте Министерства.

По мнению Департамента, учитывая механизм обмена еврооблигаций на замещающие облигации, поскольку у держателя еврооблигаций происходит реализация (передача) ценных бумаг в обмен на другие ценные бумаги (замещающие облигации), то налоговая база по налогу на прибыль определяется в соответствии с нормами статьи 280 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В отношении признания процентного дохода по еврооблигациям, который был выплачен эмитентом еврооблигаций, но не получен налогоплательщиком вследствие блокировки расчетов (введения санкций), по нашему мнению, следует руководствоваться подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, согласно которому для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Учитывая указанное, если замещающие облигации не включают в себя суммы обязательств по процентному деходу по еврооблигациям, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, то процентный доход по ним признается на дату получения соответствующих денежных средств (или погашения таких обязательств иным путем).

При этом при оценке налоговых последствий прекращения обязательств по рассматриваемым процентным платежам следует исходить из существа правоотношений, возникающих при совершении конкретных сделок, прекращающих такие обязательства.