Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 марта 2023 г. N 03-03-07/17993 Об учете в составе внереализационных доходов списанной кредиторской задолженности

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает, что полномочия Минфина России по предоставлению письменных разъяснений применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах установлены пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В частности, Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы и в связи с исполнениями ими таких обязанностей (статья 19 НК РФ). Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются организации (статья 246 НК РФ).

Также, согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Учитывая указанное, правовые основания для ответа по существу поставленных в обращении вопросов у Минфина России отсутствуют.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Порядок возникновения и прекращения долговых обязательств регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учитывая указанное, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списывается не по основаниям, указанным в подпунктах 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то она подлежит отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

Также обращаем внимание, что поскольку при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, по нашему мнению, основания для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ отсутствуют.