В связи с обращением Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос о порядке применения положений подпункта 19.4 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 19.4 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.

При этом на основании подпункта 11 пункта 7 статьи 272 Кодекса вышеуказанные расходы признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату передачи в государственную или муниципальную собственность объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на расходы по созданию объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, на дату такой передачи.

Дополнительно отмечаем, что при получении объекта указанных инфраструктур в уставный капитал налогоплательщик не несет расходы по его созданию.

Кроме того, учитывая, что модернизация и создание являются самостоятельными процессами (этапами) в жизни капитальных объектов, расходы на модернизацию объекта соответствующей инфраструктуры не включаются в состав расходов на его создание.