Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 марта 2023 г. N 03-07-05/18004

Вопрос: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ "О внесении изменений в подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации", к операциям, не подлежащим налогообложению отнесена, в том числе, реализация драгоценных металлов в слитках банками физическим лицам, прошу разъяснить следующее.

В 2008 году мной был открыт вклад на обезличенном металлическом счете в драгоценном металле золото (Au). Пополнение обезличенного металлического счета производилось посредством внесения денежных средств с покупкой металла в обезличенном виде в период с 2008 по 2021 год.

04.03.2022 я обратился в Банк с требованием о выдаче с обезличенного металлического счета драгоценного металла в слитках. При снятии драгоценного металла с ОМС мне был начислен НДС в размере 20% от стоимости металла на момент снятия.

16.03.2022 я обратился в Банк с требованием о возврате уплаченной суммы НДС с приложением обоснования и всех подтверждающих документов со ссылкой на подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Банк дважды необоснованно отказал мне в удовлетворении данного требования.

Основанием для отказа являлось то, что пополнение обезличенного металлического счета осуществлялось в безналичном виде (путем зачисления обезличенного металла на металлический счет), а не посредством помещения слитков в хранилище Банка. При этом, по мнению Банка, льгота на уплату НДС при снятии металла с обезличенного металлического счета распространяется только на случаи, когда пополнение ОМС осуществлялось слитками, а не в безналичной форме.

Между тем, подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ) не определяет конкретный способ реализации слитков драгоценных металлов, при котором возможно освобождение от уплаты НДС.

Помимо непосредственной продажи слитков физическим лицам (с выдачей на руки в физическом виде) законодательством допускается продажа банком металла в обезличенном виде с зачислением на обезличенный металлический счёт, а также продажа банком металла в слитках с зачислением на обезличенный металлический счёт. В обоих случаях последующая выдача драгоценного металла в виде слитков из хранилища банка производится только впоследствии по запросу владельца счета.

Применительно к случаю приобретения драгоценных металлов в слитках с помещением их в хранилище банка до введения в действие Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ и выдачей с хранения после вступления в действие данного закона письмом Минфина России от 13.05.2022 N 03-07-05/43898 разъяснено, что данном случае НДС не подлежит уплате.

Применительно к случаю, когда после 1 марта 2022 года осуществляется снятие слитками драгоценных металлов с обезличенного металлического счета, пополнение которого производилось безналичным путем до вступления в силу Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ, такие разъяснения отсутствуют.

При этом ранее Минфином России в письме от 17.06.2011 N 03-07-05/18 была высказана позиция о том, что в случае изъятия слитков драгоценных металлов из хранилища банка-продавца, включая изъятие слитков, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента или металлический счет ответственного хранения, указанные операции, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом налог следует уплатить в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за тот налоговый период, в котором слитки изымаются из хранилища.

Кроме того, объектом налогообложения в указанном случае является операция по реализации драгоценных металлов в слитках, осуществляемых банком и отражаемых по обезличенным металлическим счетам с изъятием слитков драгоценных металлов из хранилищ (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, статья 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.06.2011 N 03-07-05/19).

Поскольку на обезличенный металлический счет зачисляется не драгоценный металл в физическом виде, а абстрактное количество драгоценного металла, то применительно к приведенным выше разъяснениям Минфина России, обязанность по уплате НДС возникает в момент снятия приобретенного у Банка в обезличенном виде драгоценного металла в виде слитка (момент реализации).

С учетом изложенного, прошу разъяснить, подлежит ли уплате НДС при снятии физическим лицом слитков драгоценного металла с обезличенного металлического счета, пополнение которого осуществлялось безналичным путем, если соответствующее количество драгоценного металла было зачислено на обезличенный металлический счет до вступления в силу Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ, а получение слитков драгоценных металлов с указанного счета осуществляется после вступления в силу данного федерального закона (с учетом его распространения на отношения, возникшие с 01.03.2022).

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации банком слитков драгоценных металлов физическим лицам сообщает.

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 9 марта 2022 г. N 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 марта 2022 года от налогообложения НДС освобождены операции по реализации банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.

В связи с этим от налогообложения НДС освобождаются реализуемые с 1 марта 2022 года банками физическим лицам драгоценные металлы в слитках независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а также изымаемые с 1 марта 2022 года из хранилищ банков драгоценные металлы в слитках, реализованные банками физическим лицам до указанной даты и отражаемые по открытым клиентам банковским счетам в драгоценных металлах.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.