(1).jpg)
Письмо Банка России от 20 февраля 2023 г. № 17-1-8/62 "О рассмотрении вопросов, поступивших от кредитных организаций"
| N | Вопросы |
|---|---|
| 1. | Из решения Совета директоров Банка России от 29.12.2022 "Об организации расчетов по банковским счетам типа "С" (далее "Решение") следует, что кредитным организациям, в которых открыты банковские счета типа "С", следует: 1. обратиться в ГК АСВ по вопросу открытия корсчета типа "С" в Агентстве; 2. после открытия Агентством указанного счета подать заявление в НКО АО НРД о закрытии открытого там корсчета типа "С" и переводе остатка средств на корсчет типа "С" в Агентстве; 3. все дальнейшие операции по счетам типа "С", которые следует совершать с использованием корсчета типа "С", оформлять через счет, открытый в Агентстве. При этом в п. 2 Решения указано, что решение Совета директоров Банка России от 11.03.2022 не применяется в части, касающейся ведения корреспондентских счетов типа "С", без оговорки, что речь идет только об операциях по банковским счетам типа "С". Просим разъяснить: 1. С учетом п. 2 Решения, является ли корректным вывод, что расчеты по всем (не только по банковским) счетам типа "С", открытым в кредитных организациях, после завершения предусмотренных Решением процедур должны отражаться только с использованием корреспондентских счетов типа "С", открытых в Агентстве? То есть в НКО АО НРД новые корсчета типа "С" открываться не будут, а все открытые ранее будут закрыты автоматически или нужно подавать заявление на закрытие счета? либо Корреспондентские счета типа "С" в Агентстве открываются для отражения операций клиентов только по банковским счетам типа "С", а операции по иным счетам типа "С" клиентов (например, по брокерским счетам типа "С", б/с 30610) отражаются с использованием корсчетов типа "С", открытых в НКО АО НРД, т.е. п. 2 Решения касается только операций по банковским счетам типа "С", и кредитная организация может иметь одновременно 2 корсчета типа "С" (если будут совершаться соответствующие операции): - в Агентстве - для отражения операций по банковским счетам типа "С"; - в НКО АО НРД - для отражения операций по иным (кроме банковских) счетам типа "С", которые могут быть открыты в кредитной организации с учетом режима счетов типа "С". Как представляется, независимо от того, какой вариант является корректным, необходимо уточнение Решения (либо, по крайней мере, разъяснение о порядке его применения с учетом описанных выше вариантов). 2. Нужно ли банку открывать корреспондентский счет типа "С" в Агентстве, если у банка в НКО АО НРД открыт корреспондентский счет типа "С", но остатки нулевые? |
| 2. | По раздельному учету структурных облигаций По структурным облигациям принято решение по раздельному учету, т.е. выделению из условий выпуска структурных облигаций двух инструментов: 1 инструмент - финансовое обязательство, учитываемое по АС = классическая облигация с обязательством процентных выплат по классической рыночной ставке: - 1 часть процентных выплат равна сумме фиксированной ставки купона, установленной в Условиях выпуска структурной облигации (далее - фиксированная ставка купона по договору), которая реально будет выплачиваться держателю; - 2 часть - равна разнице между рыночной ставкой, определенной по аналогичным классическим облигациям, и фиксированной ставкой купона (1 частью). По данной 2-ой части купона не будет реальных выплат держателю. 2 инструмент - ПФИ = СВОП с промежуточными платежами, так называемыми "ногами" СВОПа: - одна "нога" определена как требование по выплате и равна 2-ой части купона, обозначенной выше, который не будет реально получен; - вторая "нога" - обязательство по дополнительному доходу, который может быть выплачен при наступлении определенных событий, установленным в Условиях выпуска. Правильно ли понимание, что отражение в бухучете должно быть следующим: - по выделенной облигации по АС проценты должны начисляться по классической рыночной ставке, которая состоит из части 1 и части 2 купона; - по ПФИ должны отражаться справедливая стоимость СВОПа, требования и обязательства по промежуточным платежам по условиям выделенного СВОПа; - в части обязательства по процентным выплатам по части 2 купона по выделенной облигации, сформированным на счете 52501, и требованиям по выплате по ПФИ, сформированным на счете 47408, которые по сумме одинаковые и по которым не будет реальных платежей, можно отразить зачет проводкой: Дт 52407/52402 Кт 47408 (с предварительно осуществленным переносом на счет 52407/52402 суммы начисленных процентных расходов со счета 52501)? - если фактического платежа не происходит, возможен ли зачет 47408 и 524? |
| 3. | По учету Активов, находящихся в доверительном управлении (далее - ДУ) 2.1. Можно ли (или почему нельзя) применить "глобальную ссылку" Положения N 809-П1 на МСФО для Активов, переданных/ находящихся в ДУ, и соответственно, классифицировать их в категорию по ССПУ с использованием для отражения в учете имеющихся в Положении N 809-П счетов переоценки по ССПУ: 47456/47462 и 70602/70607? 2.2. Если в ДУ передаются ценные бумаги из портфелей банка, то правильно ли понимание, что все компоненты стоимости ценных бумаг (переоценку/корректировки) необходимо перенести на счет 47901 (прямой корреспонденцией счетов), включая резервы и корректировки резервов? В результате на счете 47901 будут учтены ценные бумаги в сумме, равной всем компонентам их стоимости, включая резервы? 2.3. Если в ДУ передаются средства в ин.валюте, то как должны учитываться Активы в ДУ на счете 47901: 2.3.1. Вариант 1: учет на счете 47901 должен быть в ин.валюте (В Положении N 809-П отсутствует запрет на учет в валюте), а учет валютной переоценки - в корреспонденции со счетами 70603/70608? 2.3.2. Вариант 2: учет на счете 47901 должен быть исключительно в рублях, а валютная переоценка по Отчету Управляющего должна отражаться как увеличение/ уменьшение суммы Активов в ДУ в корреспонденции со счетами 70601/70606 по символам доходов/расходов по операциям ДУ? Все остальные вопросы зависят от вариантов ответов на вопрос по п. 2.3.: Если вариант ответа 2.3.1 (учет 47901 в валюте), то возникают вопросы по учету ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, как переданных в ДУ, так и приобретенных в течение договора ДУ: 2.4. По передаваемым в ДУ ценным бумагам (облигациям), номинированным в ин.валюте, правильно ли понимание, что 2.4.1. перенос со счетов по учету тела, купона, дисконта, премии должен осуществляться на счет 47901 в ин.валюте, а остатки счетов переоценки/ корректировок стоимости/ резервов и корректировок резервов должны уменьшать/увеличивать остаток на счете 47901 в ин.валюте (по курсу ЦБ на день передачи в ДУ)? 2.4.2. далее данные облигации должны учитываться на счете 47901 в ин.валюте в сумме их рыночной стоимости в соответствии с Отчетом управляющего? 2.5. По приобретенным Управляющим в течение действия договора ДУ ценным бумагам (облигациям), номинированным в валюте, правильно ли понимание, что такие ценные бумаги должны отражаться на счете 47901 в ин.валюте в сумме их рыночной стоимости в соответствии с Отчетом управляющего (как в п. 2.4.2)? |
| 4. | Учет вкладов в имущество На семинаре был предоставлен ответ на вопрос участника, что учет вкладов в имущество акционерного общества рекомендуется вести на лицевых счетах, отдельно от основных вложений в УК дочерних обществ, а также, что в случае если вложения в акции УК зависимого/дочернего общества перестают удовлетворять критериям участия в зависимом/дочернем обществе, то остаток лицевого счета 601 по учету вложений в УК должен быть перенесен на соответствующий счет 506 или 507, а вклад в имущество остается в учете на счете 601. Вопрос: Правильно ли понимание, что если у банка на балансе есть акции неконтрольного участия на счете 506 или 507, и собрание общества приняло решение о внесении вкладов в имущество для всех участников, то этот вклад нужно учитывать на счете 601? Просьба пояснить логику такого учета. |
| 5. | По учету Цифровых инструментов 1. Будут ли счета для учета криптовалют2 и порядок учета? 2. Банк является участником пилотного проекта по Цифровому рублю, который запускается с 01.04.2023. Будет ли введен в Положение N 809-П новый балансовый счет второго порядка для учета Цифрового рубля? Если да, то с какого периода? Если нет, то какой балансовый счет второго порядка использовать для Цифрового рубля? |
| 6. | Просьба прокомментировать изменения в Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" касательно существенности СПОДов. Указанием N 6255-У3 были внесены изменения в Указание N 3054-У, касающиеся отмены установленного критерия существенности "не более 5 процентов от суммы, отраженной по соответствующему символу отчета о финансовых результатах за отчетный год без учета событий после отчетной даты". Теперь банк должен разработать критерий существенности самостоятельно с применением стандартов МСФО. Но стандарты МСФО не содержат четких формулировок и понятий. Возможно, ли в Учетной политике банка закрепить, что часть операций, указанных в п. 3.1.2 Указания N 3054-У, отражаются как операции СПОД независимо от их величины, а для другой части определить критерий существенности для отражения? Например, налог на прибыль, отложенные налоги, переоценка ОС отражаются в качестве операций СПОД в полном объеме, критерий существенности установить по ним 0%. Остальные операции отражаются как СПОД только при превышении установленного критерия существенности. Каким образом определить размер критерия существенности для "остальных" операций? Например, критерий существенности определить как процент от прибыли до СПОД и вся сумма операций, относящихся к СПОД, не должна превышать этого процента. Или критерий существенности не должен превышать установленного процента от суммы, отраженной по соответствующим символам отчета по финансовым результатам (ОФР) за отчетный год без учета событий после отчетной даты? Может ли небольшой банк (с базовой лицензией) закрепить критерий существенности равный 10%? |
| 7. | В настоящий момент точный срок окончания кредитных каникул по мобилизованным определить невозможно. Просьба предоставить рекомендации, как корректно перестроить новый график платежей для оценки существенности модификации и пересчета ЭПС. |
| 8. | В дополнение к вопросу 10 приложения к письму Ассоциации от 30.12.2022 N 02-05/1286 просьба пояснить следующее: убыток от первоначально признания дебиторской задолженности по МСФО 9 следует признавать в составе расходов операционных расходов или в составе финансового результата от уступки? |
------------------------------
1 Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
2 вопрос не про Цифровой рубль
3 Указание Банка России от 26.09.2022 N 6255-У "О внесении изменений в пункты 2.1 и 3.1 Указания Банка России от 4 сентября 2013 года N 3054-У"
------------------------------
Ответ:
Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее - Департамент) рассмотрел обращение Ассоциации "Россия" от 23.01.2023 N 02-05/43 и сообщает следующее.
По вопросу 1 с учетом позиции Юридического департамента.
Из решения Совета директоров Банка России от 29.12.2022 (далее - Решение) определенно следует, что открываемые государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" (далее - Агентство) кредитным организациям банковские (корреспондентские) счета типа "С" будут использоваться не наряду, а вместо ранее открытых НКО АО НРД корреспондентских счетов типа "С" (то есть во всех случаях, в которых в соответствии с ранее определенным порядком применялись корреспондентские счета типа "С", открытые в НКО АО НРД).
Соответственно, открытие НКО АО НРД новых корреспондентских счетов типа "С" для целей организации расчетов по счетам типа "С" не предусмотрено, а ранее открытые корреспондентские счета типа "С" не используются и подлежат закрытию с учетом установленных Решением сроков на основании заявлений соответствующих кредитных организаций - владельцев счета.
В отношении пункта 2 вопроса 1 отмечаем, что подпункт 1.1 пункта 1 Решения предписывает кредитным организациям, в которых открыты банковские счета типа "С" (независимо от наличия и размера остатка денежных средств на них), обратиться в Агентство в целях открытия банковских (корреспондентских) счетов типа "С".
Иные кредитные организации обращаются с этой целью в Агентство в случае обращения к ним должников в целях открытия на имя кредитора банковского счета типа "С" (подпункт 1.3 пункта 1 Решения). В отсутствие открытых в кредитной организации клиентам - кредиторам банковских счетов типа "С" и обращений должников об открытии таких счетов необходимости обращаться в Агентство в целях заключения договора банковского (корреспондентского) счета и открытия банковского (корреспондентского) счета типа "С" у такой кредитной организации нет.
По вопросу 2.
Порядок бухгалтерского учета структурных облигаций зависит от условий каждого конкретного выпуска облигаций.
Положение N 604-П1 и Положение N 372-П2 не содержат типовых бухгалтерских записей по отражению структурных финансовых инструментов, в связи с чем кредитные организации при необходимости самостоятельно разрабатывают порядок бухгалтерского учета отдельных операций в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" и Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций.
При этом отмечаем, что корреспонденция счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению" со счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" указанными нормативными актами не предусмотрена.
По вопросу 3.
Нормами Положения N 809-П3 предоставлено право кредитным организациям при применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО.
Вместе с тем, при определении порядка бухгалтерского учета кредитной организацией - учредителем управления активов, переданных в доверительное управление, необходимо руководствоваться пунктом 8.16 части II Положения N 809-П.
Согласно подпункту 8.16.1 пункта 8.16 части I Положения N 809-П передача активов в доверительное управление кредитной организацией - учредителем управления осуществляется по стоимости, по которой они числились на дату вступления договора доверительного управления в силу.
Исходя из того, что при передаче ценных бумаг в доверительное управление изменяются подходы к оценке риска и формированию резерва по элементам расчетной базы, ранее сформированный резерв на возможные потери по таким ценным бумагам, по мнению Департамента, подлежит восстановлению, а остаток на счете по учету корректировок резервов на возможные потери списанию в корреспонденции со счетом по учету доходов или расходов.
Для учета активов, переданных в доверительное управление, стоимость которых указана в иностранной валюте, счета на балансовом счете N 479 "Активы, переданные в доверительное управление" открываются в той же иностранной валюте.
По вопросу 4.
На основании пункта 6.2 части II Положения N 809-П на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" (далее - балансовый счет N 601) осуществляется учет средств, инвестированных в акции дочерних и зависимых акционерных обществ - резидентов и нерезидентов, а также учет вкладов, внесенных кредитной организацией как акционером (участником) общества в имущество общества.
При утрате контроля над управлением или значительного влияния на деятельность общества вследствие реализации части акций, принадлежащих кредитной организации, стоимость оставшихся акций при переносе с балансового счета N 601 на счет по учету вложений в долевые ценные бумаги, по мнению Департамента, должна складываться из остатка инвестированных ранее денежных средств в уставный капитал общества и суммы вклада, внесенного кредитной организацией как акционером общества в имущество общества.
При прекращении участия Банка в уставном капитале акционерного общества, например, путем реализации всех акций общества, в бухгалтерском учете необходимо отразить выбытие акций с применением балансового счета N 612 "Выбытие и реализация" и с отражением по дебету данного счета инвестированных денежных средств в уставный капитал общества и суммы вклада, внесенного Банком как акционером общества в имущество общества. Финансовый результат от выбытия акций учитывается в составе операционных доходов или операционных расходов.
По вопросу 5.
В настоящее время Департамент разрабатывает изменения в План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций в части введения отдельных балансовых счетов для учета цифровых финансовых активов, утилитарных цифровых прав.
Относительно пилотного проекта по цифровому рублю отмечаем, что для отражения в бухгалтерском учете кредитной организацией - участником платформы цифрового рубля (далее - участник платформы) операций с цифровым рублем предполагается использовать отдельный лицевой счет балансового счета второго порядка N 47423 "Требования по прочим операциям" Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, который будет предназначен для учета операций пополнения цифрового счета (кошелька) участника платформы, вывода средств с цифрового счета (кошелька) участника платформы, а также операций с цифровыми рублями пользователей платформы.
Схема бухгалтерского учета кредитной организацией - участником платформы цифрового рубля операций с цифровым рублем будет доведена до сведения кредитных организаций - участников пилотного проекта в общеустановленном порядке.
По вопросу 6.
Согласно подпункту 3.1.3 пункта 3.1 Указания N 3054-У4 кредитные организации отражают корректирующие события после отчетной даты с применением критерия существенности.
Кредитным организациям предоставлено право разрабатывать и утверждать в учетной политике критерий существенности с учетом пункта 7 MCФO(IAS)15.
В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 1 информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.
Существенность зависит от характера или количественной значимости информации либо от того и другого. Организация оценивает, является ли информация (взятая в отдельности либо в совокупности с другой информацией) существенной в контексте финансовой отчетности, рассматриваемой в целом.
По мнению Департамента, позиция, изложенная в вопросе 6 обращения, не противоречит требованиям МСФО (IAS) 1, при условии, что утвержденный в учетной политике критерий существенности не приведет к искажению отчетности.
При этом кредитные организации должны разрабатывать и применять единый критерий существенности для схожих операций и событий как для бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для финансовой отчетности, составленной в соответствии с принципами МСФО.
По вопросу 7.
В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона N 377-ФЗ6 срок льготного периода рассчитывается следующим образом:
1) срок мобилизации или срок, на который был заключен контракт (для военнослужащих, указанных в пунктах 1 и 3 части 1 данной статьи, и членов их семей), увеличенные на 30 дней;
2) срок участия в специальной военной операции (для военнослужащих, указанных в пункте 2 части 1 данной статьи, и членов их семей), увеличенный на 30 дней.
Предоставление заемщику льготного периода изменяет предусмотренные первоначальными условиями кредитного договора денежные потоки, что, в свою очередь, в рамках применения пункта 2.15 Положения N 605-П7 может привести в бухгалтерском учете либо к прекращению признания данного финансового актива и признанию нового финансового актива, либо к пересчету балансовой стоимости кредита с одновременным признанием эффекта от пересчета в составе текущих финансовых результатов.
В связи с изложенным, а также принимая во внимание, что при предоставлении кредитных каникул окончательный срок льготного периода на дату его начала не может быть точно определен, кредитной организации для целей бухгалтерского учета необходимо самостоятельно сформировать профессиональное суждение о сроке льготного периода.
В случае изменения ранее установленных по финансовому активу сроков размещения денежных средств (продление срока размещения денежных средств) новые сроки исчисляются путем прибавления календарных дней, на которые изменен (увеличен) срок, к ранее установленным срокам. Остаток по счету второго порядка по учету предоставленных (размещенных) денежных средств с ранее установленным сроком при необходимости переносится на счет второго порядка по учету предоставленных (размещенных) денежных средств с новым сроком (пункт 2.16 Положения N 605-П).
По вопросу 8.
Отражение в бухгалтерском учете отсроченной разницы, возникающей в результате временного фактора при первоначальном признании дебиторской задолженности, входящей в сферу применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", осуществляется в составе операционных расходов.
|
Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета |
М.С. Волошина |
------------------------------
1 Положение Банка России от 02.10.2017 N 604-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов"
2 Положение Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов"
3 Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
4 Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
5 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
6 Федеральный закон от 07.10.2022 N 377-ФЗ "Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
7 Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
Обзор документа
Банк России ответил на вопросы, касающиеся:
- банковских счетов типа "С";
- раздельного учета структурных облигаций;
- учета активов, находящихся в доверительном управлении, вкладов в имущество и цифровых инструментов;
- существенности СПОДов;
- кредитных каникул мобилизованным;
- учета убытка от первоначально признания дебиторской задолженности по МСФО 9.
