Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 февраля 2023 г. N 03-03-06/1/9716 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде сумм прекращенного обязательства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 февраля 2023 г. N 03-03-06/1/9716

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Согласно положениям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в том числе:

по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);

по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абзаце втором настоящего подпункта договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки.

Учитывая изложенное, в случае, если прощаемая задолженность по договору займа (кредита) или по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из такого договора займа (кредита), соответствует критериям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса, то доходы в виде сумм прекращенного обязательства не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

При этом следует отметить, что возникновение и прекращение требований и обязательств, возникающих в результате прощения долга регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и нормами законодательства о налогах и сборах не определяется.