Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 февраля 2023 г. N 03-07-10/9430 О применении застройщиком вычетов сумм НДС в отношении затрат на строительство части нежилых помещений в объекте недвижимости, остающихся в собственности застройщика, а также о заполнении раздела 11 налоговой декларации по НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 февраля 2023 г. N 03-07-10/9430

Вопрос: Наша организация является Специализированным Застройщиком и строит офисное здание. В рамках мы заключаем договоры долевого участия в строительстве. Часть нежилых офисных помещений после окончания строительства останется в собственности Застройщика. Вознаграждение застройщика в договорах ДДУ не предусмотрено.

В связи с этим организация обязана вести раздельный учет по НДС. При строительстве объекта застройщик не вправе заявлять к вычету НДС, приходящийся на долю участника ДДУ, но может в общеустановленном порядке применять налоговые вычеты в части, приходящейся на долю самого застройщика.

Право на вычет (для обеих сторон договора) предусмотрено п. 6 ст. 171 НК РФ. Однако долю можно определить только после окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию, так как заключение договоров ДДУ будет происходить на протяжении всего строительства и до его окончания не будет четкого понимания о процентном соотношении.

Налоговый кодекс РФ устанавливает трехлетний срок заявления вычетов с момента принятия на учет товаров, работ, услуг.

На основании вышеизложенного просим пояснить:

1. С какого момента начинают отсчет трехлетнего срока для принятия НДС к вычету: с момента ввода объекта в эксплуатацию и распределения НДС согласно требованиям по раздельному учету или с момента даты, указанной в полученном счете-фактуре?

2. Как застройщику применять вычеты по НДС в текущих периодах до окончания строительства, если налоговая база по НДС может быть сформирована только после завершения строительства?

3. В какой момент организация-застройщик отражает счета-фактуры в разделе 11 НД по НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения застройщиком вычетов сумм налога на добавленную стоимость в отношении затрат на строительство части нежилых помещений в объекте недвижимости, остающихся в собственности застройщика, а также порядка заполнения раздела 11 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает.

Пунктом 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству, а также товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию.

По вопросу о применении вычетов налога на добавленную стоимость при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде, отмечаем, что согласно выводу, содержащемуся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 мая 2006 г. N 14996/05, нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), и реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

В связи с этим при решении указанного вопроса следует руководствоваться данным постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, на основании которого отсутствие налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога на добавленную стоимость к вычету.

Что касается порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса данный вопрос относится к компетенции ФНС России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.