Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 января 2023 г. N 03-07-07/2686 Об освобождении от налогообложения НДС операций по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Вопрос: ПАО (далее - Общество), руководствуясь пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит разъяснить порядок применения подпункта 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ в случае передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (секретов производства (ноу-хау), изобретений, полезных моделей, промышленных образцов) на основании иных договоров непоименованных/неозаглавленных сторонами при заключении юридически обязывающих соглашений в качестве лицензионных, в частности, договора о предоставлении (исключительных) прав на использование объекта интеллектуальной собственности (далее - Непоименованные договоры).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Одновременно с этим, статьей 149 НК РФ определен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В частности, в подпункте 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ операцией, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения), является передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В рамках своей хозяйственной деятельности субъекты экономических отношений заключают с контрагентами различные возмездные договоры. При этом, исходя из практики делового оборота, Стороны таких возмездных соглашений в ряде случаев заключают Непоименованный договор, который содержит все признаки лицензионного договора, согласно ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), хотя и озаглавленный Сторонами отношений иным образом, в частности, например, в целях упрощения процессов при организации документооборота и архивного дела.

На основании изложенного, Общество просит разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах организацией, в случае передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (секретов производства (ноу-хау), изобретений, полезных моделей, промышленных образцов) на основании Непоименованного договора, а именно: возникает ли обязанность применить освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в том числе если заключенный Непоименованный договор содержит все признаки лицензионного договора, согласно ст. 1235 ГК РФ.

Ответ: В связи с обращением о применении положений подпункта 26.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 26.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Освобождение от налога на добавленную стоимость в случае осуществления вышеуказанных операций в рамках иных договоров Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.