Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2022 г. N 03-07-10/129564 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по приобретенным объектам недвижимости, в дальнейшем используемым налогоплательщиком, перешедшим с общей системы налогообложения на УСН

Вопрос: АО, в связи с неоднозначной позицией ФНС и Минфина, просит дать разъяснение по обращению. На балансе АО имеются основные средства (недвижимое имущество) с остаточной стоимостью, приобретенные им в 2007 г. и в 2008 г. Применяя общую систему налогообложения, налогоплательщик принял НДС к вычету с сумм приобретения. С 2023 года Общество переходит на упрощенную систему налогообложения, вид деятельности при этом не меняется. На основании подпункта 2 пункта 3 ст. 170 НК РФ (далее - Кодекс) ранее принятые к вычету суммы НДС по основным средствам подлежат восстановлению в случае перехода налогоплательщика на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса. Восстановлению подлежит налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

1) Правомерно ли применение налогоплательщиком п. 3 ст. 171.1 НК РФ на объекты недвижимого имущества (основных средств), с момента ввода в эксплуатацию которых у данного налогоплательщика прошло более 15 лет и в данном случае отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по таким основным средствам на дату перехода с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения.

2) Правомерно ли применение налогоплательщиком п. 4 ст. 171.1 НК РФ на объекты недвижимого имущества (основных средств), с момента ввода в эксплуатацию которых у данного налогоплательщика прошло более 10 лет и в данном случае отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по таким основным средствам на дату перехода с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения.

Ответ: В связи с письмом о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по приобретенным объектам недвижимости, в дальнейшем используемым налогоплательщиком, перешедшим с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

Таким образом, в случае, если на дату перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения им эксплуатируются объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло более десяти лет, то в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.