Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2022 г. N 03-07-11/128046 О принятии к вычету НДС, исчисленного и уплаченного собственником сносимого (ликвидируемого) участка инженерных сетей и сооружений при получении суммы денежной компенсации в размере стоимости работ по их сносу (ликвидации) с последующим созданием нового участка инженерных сетей и сооружений и заключении дополнительного соглашения, предусматривающего, что суммы полученной компенсации уменьшаются на размер сумм НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2022 г. N 03-07-11/128046

В связи с письмом о порядке принятия к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленного и уплаченного собственником сносимого (ликвидируемого) участка инженерных сетей и сооружений при получении суммы денежной компенсации в размере стоимости работ по их сносу (ликвидации) с последующим созданием нового участка инженерных сетей и сооружений и заключении дополнительного соглашения, предусматривающего, что суммы полученной компенсации уменьшаются на размер сумм НДС, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям товаров (работ, услуг).

В связи с этим, если соглашение о компенсации, заключенное между заказчиком и собственником сносимого (ликвидируемого) участка инженерных сетей и сооружений, предусматривает выплату суммы компенсации с учетом НДС, соответствующую стоимости работ по сносу (ликвидации) объектов и их созданию, и к такому соглашению заключается дополнительное соглашение, предусматривающее, что указанные суммы компенсации уменьшаются на соответствующий размер суммы НДС, то на основании вышеуказанного пункта 5 статьи 171 Кодекса сумма НДС, исчисленная и уплаченная собственником указанных объектов при получении компенсации, принимается к вычету в случае возврата данным собственником сумм денежных средств, соответствующих сумме ранее уплаченного НДС.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

В этой связи собственник сносимого (ликвидируемого) имущества вправе составить корректировочный счет-фактуру в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 3 статьи 168 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса.

Поэтому если дополнительное соглашение предусматривает изменение суммы компенсации в сторону уменьшения на соответствующий размер суммы НДС, то в целях применения вычета НДС возможно руководствоваться положениями подпункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 10 статьи 172 Кодекса вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В связи с этим сумма НДС, исчисленная и уплаченная собственником сносимого (ликвидируемого) участка инженерных сетей и сооружений при получении компенсации, принимается к вычету на основании корректировочных счетов-фактур, составленных таким собственником при наличии договора, соглашения, иного документа, подтверждающего изменение условий договора и предусматривающего, что суммы полученной компенсации уменьшаются на размер сумм НДС, и возврата сумм НДС заказчику, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

На основании абзаца четвертого пункта 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса. Однако исходя из положений пункта 2 статьи 169 Кодекса, выставление корректирующего счета-фактуры после срока, установленного абзацем четвертым пункта 3 статьи 168 Кодекса, не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Учитывая изложенное, в случае выставления корректировочного счета-фактуры собственником сносимого (ликвидируемого) имущества в срок, превышающий пятидневный срок, предусмотренный абзацем четвертым пункта 3 статьи 168 Кодекса, вычеты сумм НДС, уплаченных при получении компенсации от заказчика и впоследствии возвращаемых заказчику, производятся на основании таких корректировочных счетов-фактур, но не позднее трех лет с момента подписания договора, соглашения, иного документа, подтверждающего изменение условий договора и предусматривающего, что суммы полученной компенсации уменьшаются на размер сумм НДС.