Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 января 2023 г. N 03-07-08/1323 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации товаров российским налогоплательщиком по договору с государственным унитарным предприятием ДНР

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения подпункта 20 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 21 ноября 2022 г. N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") в части применения ставки налога на добавленную стоимость 0% следующими категориями налогоплательщиков:

налогоплательщиком, сведения о котором включены в единый государственный реестр юридических лиц до 5 октября 2022 года включительно, который заключил до 5 октября 2022 года включительно соглашение (договор) с государственным унитарным предприятием Донецкой Народной Республики на поставку товаров в пункт назначения, находящийся на территории Донецкой Народной Республики.

Распространяются ли на такие договоры условия применения льготной налоговой ставки, изложенные в абзаце втором подпункта 20 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а именно - отгрузка товаров до 31 декабря 2022 года включительно и получение полной оплаты товаров на открытый в банке счет налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно.

Просим также разъяснить, предусмотрен ли для таких договоров (соглашений) какой-либо срок применения ставки НДС 0% и правомерно ли ее применение в 2023 году.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке применения подпункта 20 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно абзацу первому подпункта 20 пункта 1 статьи 164 Кодекса в редакции Федерального закона от 21 ноября 2022 года N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по ставке 0 процентов при реализации товаров российским налогоплательщиком, сведения о котором включены в единый государственный реестр юридических лиц или единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей до 5 октября 2022 года включительно, который заключил до 5 октября 2022 года включительно государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации либо соглашение с государственным органом (государственным учреждением), транспортным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области на поставку товаров в пункт назначения, находящийся на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, либо заключил до 31 декабря 2022 года договор, не являющийся заключенным до 5 октября 2022 года государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, на поставку товаров на эти территории с юридическим лицом, созданным на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области до дня принятия указанных территорий в Российскую Федерацию и образования в составе Российской Федерации новых субъектов (индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным на одной из указанных территорий до дня принятия указанных территорий в Российскую Федерацию и образования в составе Российской Федерации новых субъектов), либо с иностранным лицом, товаров, предусмотренных указанными государственным (муниципальным) контрактом, соглашением, договором.

В случае реализации товаров по договору, не являющемуся заключенным до 5 октября 2022 года вышеуказанным контрактом либо соглашением, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при условии отгрузки товаров до 31 декабря 2022 года включительно и получения полной оплаты таких товаров на открытый в банке счет налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно.

Учитывая изложенное, при реализации товаров российским налогоплательщиком по договору с государственным унитарным предприятием Донецкой Народной Республики, заключенному до 5 октября 2022 года, применяется ставка НДС в размере 0 процентов независимо от сроков поставки товаров и даты их оплаты.

При реализации товаров российским налогоплательщиком по договору с государственным унитарным предприятием Донецкой Народной Республики, заключенному после 5 октября 2022 года, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при условии отгрузки таких товаров до 31 декабря 2022 года включительно и получения полной оплаты таких товаров на открытый в банке счет российского налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно.