Письмо Федеральной налоговой службы от 11 ноября 2022 г. № СД-4-3/15307@ О непризнании объектом налогообложения по НДС безвозмездной передачи прав на использование ПО

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу, касающемуся возможности применения подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении безвозмездной передачи прав на использование программного обеспечения.

Как следует из обращения и информации, полученной в рабочем порядке, в целях осуществления кредитно-гарантийной поддержки через информационную систему "Одно окно" Банк осуществил разработку программного обеспечения (далее - Сервисы). Для внедрения и погружения Сервиса в информационную систему "Одно окно" и предоставления к нему доступа пользователям ИС "Одно окно" Банк планирует передать права на использование Сервиса.

Указанный Сервис позволяет сформировать и подписать заявку на получение кредита в целях финансирования экспортера (банковской гарантии для заявительного порядка возмещения НДС экспортером), осуществить проверку экспортера на стоп-факторы, запросить дополнительные документы у экспортера, согласовать и направить экспортеру подписанную Банком кредитно-обеспечительную документацию, а также уведомлять экспортера о статусе выполнения заявки.

На основании нормы подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача имущественных прав на безвозмездной основе организациями, осуществляющими функции по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - ФЗ N 164), в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке экспорта в соответствии с ФЗ N 164 в случае, если передача имущественных прав осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1-3 части 25 статьи 46.1 ФЗ N 164 Государственный специализированный Российский экспортно-импортный банк (акционерное общество) осуществляет деятельность в целях поддержки экспорта, в том числе путем финансирования экспортеров и выдачи им банковских гарантий.

В соответствии с пунктом 7.1 части 6 статьи 46.1 ФЗ N 164 Российский экспортный центр осуществляет функции оператора информационной системы "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности.

В соответствии с пунктом 13.1 части 1 статьи 2 ФЗ N 164 информационная система "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности - федеральная государственная автоматизированная информационная система, обеспечивающая взаимодействие в электронной форме участников внешнеторговой деятельности и иных лиц с органами государственной власти Российской Федерации, органами валютного контроля, уполномоченными Правительством Российской Федерации, и иными лицами в соответствии с их компетенцией в целях развития внешнеторговой деятельности и обеспечения возможности использования органами государственной власти Российской Федерации, органами валютного контроля, уполномоченными Правительством Российской Федерации, и иными лицами в соответствии с их компетенцией содержащихся в этой системе документов и информации в целях осуществления государственного контроля (надзора), предоставления государственных услуг, исполнения государственных функций, предоставления иных услуг в сфере внешнеторговой деятельности, формирования статистики в сфере внешнеторговой деятельности.

Поскольку право на использование Сервиса передается Банком в рамках выполнения возложенных на него полномочий по поддержке экспорта в соответствии с ФЗ N 164, в отношении безвозмездной передачи указанных прав Банк вправе применить подпункт 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса.