Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2022 г. N 03-03-06/1/126701 Об особенностях налогообложения налогоплательщиков - резидентов территории опережающего социально-экономического развития

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогоплательщиков - резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее соответственно - резидент ТОСЭР, ТОСЭР), и сообщает следующее.

Федеральным законом от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ) внесены изменения в статью 2844 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым резидент ТОСЭР вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций либо ко всей налоговой базе (с учетом критерия, что 90 процентов всех доходов составляют доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (далее - соглашение)), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 2844 НК РФ). Данная норма НК РФ вступила в силу с 01.01.2021 (пункт 1 статьи 2 Федерального закона N 195-ФЗ).

При этом с 01.01.2019 действуют положения пункта 42 статьи 5 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федераций") в соответствии с которыми положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных для резидентов ТОСЭР в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких резидентов, не применяются в отношении резидентов ТОСЭР до наступления наиболее ранней из следующих дат:

даты утраты налогоплательщиком соответственно статуса резидента ТОСЭР;

даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения, указанного в абзаце первом пункта 42 статьи 5 НК РФ, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает, ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента ТОСЭР.

Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах, в частности по налогу на прибыль организаций и применяются для резидента ТОСЭР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для резидентов ТОСЭР в связи с исполнением ими соглашений, на которые распространяется действие пункта 42 статьи 5 НК РФ.

Учитывая указанное, в случае наличия в соглашении ссылки на статью 2844 НК РФ, положения НК РФ, в том числе величина пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и способы его исчисления фиксируются на дату заключения соглашения (первоначального) при этом последующие акты законодательства о налогах и сборах не могут быть применимы в отношении таких резидентов ТОСЭР.

Таким образом, полагаем, что у резидента ТОСЭР, заключившего соглашение до 01.01.2021, при указании в данном соглашении ссылки на статью 2844 НК РФ, отсутствует право выбора способа применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных статьей 2844 НК РФ, так как такого права у резидентов ТОСЭР до 01.01.2021 не было.