Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2023 г. N 03-03-06/2/762 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций сумм отчислений в страховые резервы

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 12 статьи 274 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 293 НК РФ к доходам страховых организаций относятся доходы от осуществления страховой деятельности в виде сумм уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ установлено, что к расходам страховых организаций относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", (далее - Закон N 4015-1), формирование страховых резервов осуществляется страховщиками в соответствии с правилами формирования страховых резервов, которые утверждаются органом страхового надзора. На основании указанного положения Закона N 4015-1 правила формирования страховых резервов утверждаются Центральным банком Российской Федерации. Аналогичное разъяснение было дано Банком России в адрес Минфина России письмом от 04.10.2017 N 015-53/8027.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли налогоплательщики - страховые организации учитывают суммы отчислений в страховые резервы, сформированные на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации.

Следовательно, по вопросу о том, какими нормативными документами следует руководствоваться при формировании страховых резервов, следует обращаться в Банк России. Порядок формирования указанных резервов не регулируется нормами НК РФ.

В отношении учета доходов страховых организаций в виде страховых премий для целей налогообложения прибыли сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 293 НК РФ к доходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся доходы страховых организаций от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

При этом согласно статье 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Таким образом, при признании доходов в виде страховых премий для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ.