Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2023 г. N 03-03-06/1/644 Об особенностях учета субсидий для целей налога на прибыль организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В силу статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в целях компенсации ущерба, причиненного российским международным автомобильным перевозчикам вследствие незаконного изъятия транспортных средств и грузов на территориях недружественных иностранных государств при осуществлении международных автомобильных перевозок, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли.

Порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, за исключением субсидий, указанных в статье 251 главы 25 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, установлен пунктом 41 статьи 271 НК РФ.

Согласно порядку субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.