Письмо Федеральной налоговой службы от 11 января 2023 г. № СД-4-3/157@ О применении пп. 21 п. 2 ст. 146 НК РФ в отношении безвозмездной передачи прав на использование программного обеспечения акционерному обществу

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение акционерного общества (далее - Агентство) по вопросу, касающемуся возможности применения подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении безвозмездной передачи прав на использование программного обеспечения акционерному обществу, сообщает следующее.

Как следует из обращения и информации, полученной в рабочем порядке, в целях осуществления поддержки экспортеров в части страхования экспортных кредитов от предпринимательских и (или) политических рисков экспортеров через информационную систему "Одно окно" Агентство осуществило разработку программного обеспечения (далее - Сервис). Для внедрения и погружения Сервиса в информационную систему "Одно окно" и предоставления к нему доступа пользователям ИС "Одно окно" Агентство планирует передать акционерному общетсву права на использование Сервиса.

Указанный Сервис позволяет сформировать, подписать и направить заявку в Агентство для целей получения услуг по страхованию экспортных кредитов, осуществить проверку экспортера на стоп-факторы, осуществить проверку полноты представленных документов (информации, сведений), запросить дополнительные документы у экспортера, согласовать и заключить договор страхования в электронной форме, получить счет на оплату страховой премии, а также организовать электронный документооборот.

На основании нормы подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача имущественных прав на безвозмездной основе организациями, осуществляющими функции по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - ФЗ N 164), в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке экспорта в соответствии с ФЗ N 164 в случае, если передача имущественных прав осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1-3 части 20 статьи 46.1 ФЗ N 164 Акционерное общество осуществляет деятельность в целях поддержки экспорта, в том числе осуществляет страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков экспортеров, российских инвесторов, осуществляющих инвестиции за пределами территории Российской Федерации, их иностранных контрагентов по соответствующим сделкам, российских и иностранных кредитных организаций, осуществляющих кредитование соответствующих сделок, а также иных организаций, оказывающих финансовую поддержку указанным лицам.

В соответствии с пунктом 7.1 части 6 статьи 46.1 ФЗ N 164 Российский экспортный центр осуществляет функции оператора информационной системы "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности.

В соответствии с пунктом 13.1 части 1 статьи 2 ФЗ N 164 информационная система "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности - федеральная государственная автоматизированная информационная система, обеспечивающая взаимодействие в электронной форме участников внешнеторговой деятельности и иных лиц с органами государственной власти Российской Федерации, органами валютного контроля, уполномоченными Правительством Российской Федерации, и иными лицами в соответствии с их компетенцией в целях развития внешнеторговой деятельности и обеспечения возможности использования органами государственной власти Российской Федерации, органами валютного контроля, уполномоченными Правительством Российской Федерации, и иными лицами в соответствии с их компетенцией содержащихся в этой системе документов и информации в целях осуществления государственного контроля (надзора), предоставления государственных услуг, исполнения государственных функций, предоставления иных услуг в сфере внешнеторговой деятельности, формирования статистики в сфере внешнеторговой деятельности.

Поскольку право на использование Сервиса передается Агентством в рамках выполнения возложенных на него полномочий по поддержке экспорта в соответствии с ФЗ N 164, в отношении безвозмездной передачи указанных прав Агентство вправе применить подпункт 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Указанная позиция согласована с Минфином России.