Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 декабря 2022 г. N 03-03-06/2/122132 О признании для целей налогообложения прибыли дохода, полученного по долговым ценных бумагам

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Таким образом, согласно указанной норме НК РФ в целях налогообложения прибыли доход, полученный налогоплательщиком в виде дохода от реализации (погашения) по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, учитывается на дату поступления денежных средств либо на дату погашения задолженности иным способом.

Учитывая указанное, положения подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ применяются к доходу, полученному по долговым ценных бумагам, отвечающим следующим критериям:

такие бумаги выпущены в соответствии с законодательством иностранного государства;

права на них учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства.

Из указанного следует, что нормы подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ применяются ко всем долговым ценным бумагам, отвечающим установленным данным положением требованиям, в том числе, к облигациям внешних облигационных займов Российской Федерации, выпущенных в соответствии с законодательством иностранных государств, вне зависимости от установленного условиями выпуска срока погашения обязательств по таким ценным бумагам. Доходы от погашения таких ценных бумаг учитываются на дату поступления денежных средств, либо на дату погашения задолженности иным способом.