Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2022 г. N 03-03-05/125973

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 12 НК РФ).

В силу нормы абзаца второго пункта 18 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 2844 НК РФ.

Пониженные ставки налога на прибыль применяются в зависимости от способа определения налоговой базы по налогу на прибыль либо ко всей налоговой базе при соблюдении 90-процентного значения доли доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (далее - соглашение) либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов).

Размер ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации может быть понижен до 0 процентов (пункт 5 статьи 2844 НК РФ).

Следовательно, субъекты Российской Федерации наделены правом устанавливать для налогоплательщиков - резидентов ТОСЭР пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в рамках положений предусмотренных НК РФ.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно положениям статьи 246 НК РФ филиалы (обособленные подразделения) не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

При этом порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, определяется нормами статьи 288 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

При этом в случае если налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, имеет обособленные подразделения, то распределение прибыли между обособленными подразделениями (то есть определение доли прибыли) осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе (пункт 2 статьи 288 НК РФ).

Учитывая указанное, возможность применения налогоплательщиками - резидентами ТОСЭР ставок по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений данных налогоплательщиков - резидентов ТОСЭР, зависит от норм законодательства субъектов Российской Федерации.