Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2022 г. N 03-07-08/126165 О применении НДС при реализации товаров филиалами иностранных организаций, созданными и состоящими на учете в налоговых органах ДНР, ЛНР, Запорожской области или Херсонской области в адрес российских компаний

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2022 г. N 03-07-08/126165

Вопрос: 5 октября 2022 года вступили в силу Федеральные конституционные законы N 5-ФКЗ, N 6-ФКЗ, N 7-ФКЗ и N 8-ФКЗ от 04.10.2022 г. о принятии в состав Российской Федерации новых субъектов - территорий Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей (далее совместно - Территории).

В силу статей 15 указанных законов положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах применяются к филиалам иностранных юридических лиц, созданным на Территориях, с 01.01.2023 г. если на день принятия в Российскую Федерацию новых субъектов такие филиалы имели право осуществлять свою деятельность в соответствии с нормативными правовыми актами указанных Территорий. Таким образом, до 01.01.2023 г. налогообложение таких филиалов производится в соответствии с нормативно-правовыми актами Территорий.

В силу пункта 1 статьи 161 Налогового Кодекса Российской Федерации при реализации товаров, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами:

- не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;

- состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

ООО приобретает товары у филиалов иностранной организации (зарегистрированной в Южной Осетии), созданных на присоединенных Территориях. В момент начала отгрузки товары находятся на Территориях. Указанные филиалы на день принятия в Российскую Федерацию новых субъектов уже были созданы, имели право осуществлять свою деятельность в соответствии с нормативными правовыми актами указанных Территорий и состояли на налоговом учете в налоговых органах на указанных Территориях.

На основании изложенного, просим сориентировать нас в правильности следующего трактования: при приобретении ООО с 5 октября 2022 г. товаров у указанных филиалов иностранной организации, созданных и состоящих на учете в налоговых органах на Территориях, у ООО не возникает обязанностей налогового агента по удержанию из выплачиваемых филиалам сумм налога на добавленную стоимость и его перечислению в бюджет.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров филиалами иностранных организаций, созданными и состоящими на учете в налоговых органах Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области (далее - территории) в адрес российских компаний и сообщает.

В соответствии с частью 1 статьи 15 федеральных конституционных законов от 4 октября 2022 г. N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики", от 4 октября 2022 г. N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики", от 4 октября 2022 г. N 7-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Запорожской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Запорожской области", от 4 октября 2022 г. N 8-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской области" с 1 января 2023 года на территориях применяется законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, операции по реализации товаров после 1 января 2023 года налогоплательщиками, зарегистрированными на территориях, будут облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставкам, предусмотренным статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные такими налогоплательщиками, будут приниматься к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

В период до 1 января 2023 года при приобретении товаров у хозяйствующих субъектов, в том числе филиалов иностранных организаций, созданных и состоящих на учете в налоговых органах территорий, обязанность налогового агента по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость у российских организаций не возникает.