Вопрос: Российская компания ООО является импортером медицинского стоматологического товара.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 150 и подпункта 1 пункта 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и дальнейшая реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: медицинских изделий при представлении в налоговый и таможенный орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень).

Для освобождения от налогообложения необходимо соблюсти несколько совокупных условий:

- наличие на медицинское изделие регистрационного удостоверения;

- наличие в регистрационном удостоверении соответствующего кода ОКПД2 (ОКП), указанного в Перечне;

- декларирование товара (при ввозе на территорию России) классификационным кодом ТН ВЭД, указанным в Перечне.

До 01 января 2021 года разные импортеры ввозили в Россию стоматологические имплантаты под разными пунктами Постановления 1042, пользуясь полными преференциями по налогу, а некоторые под 10% согласно Постановлению Правительства N 688 от 15.09.2008 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогов на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%", применяя общую с искусственными зубами группу: Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности. Отдельного кода ОКПД2 на имплантаты стоматологические не было, как и единого подхода к ввозу.

01.10.2020 года вышло Постановление Правительства N 1574 от 01.10.2020, которое внесло долгожданное изменение в Постановление 1042: В пункт 14 постановления был добавлен новый код ОКПД2 - имплантаты стоматологические 32.50.22.194, законодательно отделив импланты стоматологические от зубов искусственных (Вступило в силу с 01.01.2021).

То есть законодатель закрепил прямое право преференций на имплантаты стоматологические согласно п. 14, коду ОКПД2 32.50.22.194 и коду ТН ВЭД 9021 29 000 9.

И весь 2021 год импортеры пользовались данной преференцией. Но с 01.01.2022 воспользоваться этой льготой по Постановлению 1042 стало невозможно, по следующей причине:

Постановлением Правительства N 758 от 26.04.2022 было внесено изменение в Постановление 1042, а именно - из пункта 14, в графе ТН ВЭД, был удалён код ТН ВЭД стоматологических имплантатов 9021 29 000 9 (Вступило в силу с 01.01.2022).

Получается, что код ОКПД2 32.50.22.194 стоматологических имплантатов остался в п. 14 Постановления 1042, а код ТН ВЭД для имплантатов 9021029 000 9 был удален из п. 14 Постановления, вследствие чего, получить преференции теперь невозможно. Так как льготой можно воспользоваться только при одновременном совпадении двух кодов.

При ввозе товара таможенные органы классифицируют стоматологические имплантаты только кодом 9021 29 000 9 (Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности; прочие; прочие) согласно ОПИ ТН ВЭД правилами 1 и 6 (Основные правила интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) и суды их поддерживают. Применить иной код ТН ВЭД к имплантатам не представляется возможным.

Просим рассмотреть возможность внесения изменений в Постановление Правительства N 1042 от 30.09.2015: вернуть в пункт 14 код ТН ВЭД 9021 29 000 9, либо перенести код ОКПД2 32.50.22.194 стоматологических имплантатов из пункта 14 в другой пункт постановления, где имеется код ТН ВЭД 9021 29 000 9. Например в пункт 8.

Стоматологические имплантаты соответствуют данной группе потому, что не только замещают орган человека (искусственный корень зуба), а также являются изделием, воздействующим на кость.

Согласно технической документации, стоматологический имплантат вкручивают в костную ткань челюсти, с которой он впоследствии интегрируется и служит будущему протезу опорой.

Имплантаты стоматологические по своему функциональному назначению, относятся к категории протезно-ортопедических изделий (протезов) и могут быть отнесены к пункту 8, тем более, что общий код ОКПД2 32.50.22.190 - "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки", уже находится в пункте 8 Постановления.

Ответ: В связи с письмом о применении освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении имплантатов стоматологических, ввозимых на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой политики по согласованию с ФТС России сообщает следующее.

Нормативно-правовым актом, устанавливающим систему налогов, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс).

Положениями статей 149, 150 Кодекса предусмотрено, что ввоз в Российскую Федерацию медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, освобождается от налогообложения НДС.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 (далее - соответственно Постановление N 1042, Перечень).

В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрацией медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением N 1042 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.10.2020 N 1574) в пункте 14 Перечня из позиции 9021 исключен код 9021 29 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании вышеизложенного, а также с учетом примечания 1 к Перечню в отношении товаров, классифицируемых кодом 9021 29 000 9 ТН ВД ЕАЭС, освобождение от уплаты НДС по пункту 14 Перечня не предусмотрено.

При этом в пункте 8 Перечня указан код ОКПД2 32.50.22.190 и товарная позиция 9021 ТН ВЭД ЕАЭС.

В ОКПД2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования.

В пункте 8 Перечня код ОКПД2 32.50.22.190 определен на уровне категории, в связи с чем в отношении всех подкатегорий данного кода ОКПД2, включая код 32.50.22.194, применяется пункт 8 Перечня.

При этом в товарную позицию 9021 ТН ВЭД ЕАЭС включен код 9021 29 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, в отношении товаров, классифицируемых вышеуказанными кодами в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, может применяться освобождение от уплаты НДС по пункту 8 Перечня при соблюдении условий, установленных примечанием 1 Перечня.