Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2022 г. N 03-07-11/125943

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит в соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового Кодекса РФ дать письменные разъяснения о порядке уплаты налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда ООО признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство. До момента признания Общества несостоятельным (банкротом) Обществом было продано имущество (в 2018-2019 г.г.), с реализации которого был уплачен НДС в бюджет на основании положений главы 21 НК РФ.

В 2022 году (после момента признания Общества несостоятельным (банкротом)) на основании уведомления-претензии о совершении сделок в условиях неравноценного встречного исполнения, направленного конкурсным управляющим в адрес покупателя вышеуказанного имущества, Обществом была получена денежная компенсация - доплата до рыночной стоимости имущества.

Согласно пп. 1 п. 1, пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Не признаются объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Просим пояснить на основании норм НК РФ порядок налогообложения НДС полученной Обществом на основании претензии конкурсного управляющего компенсации - доплаты до рыночной стоимости, имущества реализованного до даты признания Общества банкротом.

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации имущества организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В связи с этим положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса применяются в случае реализации имущества должников, признанных банкротами.

Что касается операций по реализации имущества, осуществленных организацией до момента признания её банкротом, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, если организацией после признания её банкротом, получены денежные средства, связанные с оплатой имущества, реализованного этой организацией до момента признания её банкротом, то такие денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.