Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2022 г. N 03-07-08/122614 О применении НДС российской организацией при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, оплата за которые производится после 1 октября 2022 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2022 г. N 03-07-08/122614

Вопрос: Между ООО и компанией (далее - Компания или иностранная организация) заключено Соглашение о перепродаже сервисов (далее - Соглашение).

Предметом заключенного Соглашения являются услуги, налогообложение которых регламентируется ст. 174.2 Налогового кодекса РФ "Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме услуг в электронной форме".

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ (далее - Федеральный закон) статья 174.2 НК РФ с 1 октября 2022 г. дополнена пунктом 10.1.

Федеральным законом прямо не установлено следует ли применять указанную норму: к платежам, производимым после 01 октября 2022 г.; или к платежам, в отношении обязательств, возникших после 01 октября 2022 г. К примеру, аналогичных уточнений не содержалось при изменении пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ с 01.01.2021 г., и разъяснениями финансовых ведомств уточнялся порядок применения норм в зависимости не от даты платежа, а от периода исполнения обязательств по передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных.

ООО от Компании в рамках исполнения обязательств по Соглашению получен счет от 30.09.2022 г. (далее - счет) на оплату услуг за период 1 сентября - 30 сентября 2022 г., что относится к периоду 3 квартала 2022 г. и правоотношениям сторон, возникшим до вступления в законную силу изменений статьи 174.2 НК РФ (вступления в силу п. 10.1 указанной статьи). В счете отдельной строкой выделен налог на добавленную стоимость (НДС) и к оплате указана общая сумма с НДС.

При этом:

- Соглашение является внешнеэкономической сделкой.

- в соответствии с пунктом 6.8 Соглашения оплата счета не во всей его сумме, указанной в счете (то есть за вычетом указанной в счете суммы НДС), будет расценена системой как формальное нарушение Компанией обязательств по оплате оказанных услуг по Соглашению, что повлечет за собой автоматическое приостановление оказания услуг по Соглашению и автоматическое отключение аккаунтов для всех клиентов Компании.

В течение 4 квартала Компания приложит все усилия чтобы изменить с иностранной компанией порядок выставления счетов по Соглашению без указания суммы НДС для его исчисления (как это было ранее до 01.01.2017 г. и введения в действие ст. 174.2 НК РФ). В этом случае согласно пп. 10.1, 10 и 4 ст. 174.2 НК РФ и п. 6.8 Соглашения НДС не будет указан в счете, будет начислен сверх указанной в счете суммы и перечислен в бюджет.

Беря во внимание вышеизложенное, просим сообщить может Компания при оплате в октябре 2022 года услуг иностранной организации за сентябрь 2022 г. (то есть, за период отношений, возникших до даты вступления в силу п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ) не удерживать и не уплачивать в бюджет сумму НДС, указанную в счете, в качестве налогового агента?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость российской организацией при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, оплата за которые производится после 1 октября 2022 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 10.1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ с 1 октября 2022 года при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 174.2 Кодекса.

Абзацем вторым пункта 4 статьи 174 Кодекса предусмотрено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 Кодекса, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, оплата за которые производится после 1 октября 2022 года, налог на добавленную стоимость подлежит исчислению и уплате российской организацией - налоговым агентом.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.