Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-07-08/116117 О применении НДС при исполнении обязанностей налогового агента при перечислении вознаграждения иностранному лицу

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-07-08/116117 О применении НДС при исполнении обязанностей налогового агента при перечислении вознаграждения иностранному лицу

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-07-08/116117

Вопрос: Акционерное общество (далее - Банк) выражает своё почтение и просит разъяснить порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налоговыми агентами.

Банк как налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС в соответствии с положениями статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учётом изменений и дополнений, внесённых соответствующими федеральными законами, а также с учетом рекомендаций, изложенных в письме Федеральной налоговой службы России от 30.03.2022 N СД-4-3/3807@ "О налоге на добавленную стоимость".

В соответствии с пунктом 4 статьи 174 НК РФ уплата НДС налоговым агентом в 2022 году производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщику - иностранному лицу. При этом, на основании пункта 3 статьи 153 НК РФ в отношении услуг, стоимость которых определена в иностранной валюте, налоговая база по НДС пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов. Согласно пункту 5 статьи 45 НК РФ пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) на дату уплаты налога.

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ, до момента выплаты дохода иностранному лицу обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у российской организации - налогового агента не возникает. В связи с изменившимися текущими условиями осуществления бизнеса, зачастую на практике Банк сталкивается с тем, что исполнение собственных платежей в иностранной валюте осуществляется датой более поздней даты направления SWIFT сообщений в корреспондирующий банк, а выписки, подтверждающие кредитование корреспондентского счета, Банк получает, как правило, утром следующего рабочего дня.

Просим разъяснить, правомерно ли производить уплату суммы НДС одновременно с направлением распоряжения банку-корреспонденту о выплате средств иностранному лицу по системе SWIFT, используя при этом официальный курс ЦБ РФ для соответствующей валюты на дату направления распоряжения для пересчёта суммы НДС в рубли? Необходимо ли, в связи с поздним исполнением распоряжения банком-корреспондентом, пересчитывать НДС на дату фактического списания средств с корреспондентского счёта Банка и осуществлять доплату НДС в бюджет в случае увеличения курса ЦБ РФ?

Вправе ли Банк уплатить НДС после получения подтверждения фактического перечисления средств иностранному лицу, то есть на следующий день после списания средств с корреспондентского счёта?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при исполнении обязанностей налогового агента при перечислении вознаграждения иностранному лицу Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.

Одновременно сообщается, что пунктом 4 статьи 174 предусмотрено, что на основании пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Кроме того, на основании указанного пункта банк, обслуживающий налогового агента, у которого в соответствии с нормами статей 148 и 161 Кодекса возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Иных требований к уплате налога на добавленную стоимость налоговым агентом при выплате (перечислении) денежных средств иностранному лицу за работы (услуги), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Обзор документа


Если российская организация получила услуги за границей, то она признается агентом по НДС и одновременно с платежным поручением на оплату услуг должна представить в свой банк поручение на уплату налога.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: