Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-07-07/116395 О применении НДС при выполнении капитального ремонта автомобильных дорог на территориях ДНР, ЛНР

Вопрос: Прошу рассмотреть возможность возмещения НДС, уплаченного в бюджет Российской Федерации за товары, работы, услуги, приобретенные для выполнения капитального ремонта автомобильных дорог на территории ЛНР и ДНР, в особом порядке.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении капитального ремонта автомобильных дорог на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и сообщает следующее.

21 ноября 2022 года принят Федеральный закон N 443 "О внесении изменений в статью 4 часть первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) устанавливающий, в том числе порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками по договорам и соглашениям, заключенным с юридическими лицами, государственными органами, государственными учреждениями и унитарными предприятиями, созданными на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.

Федеральным законом статья 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 2.2, устанавливающим порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.

Таким образом, налогообложение налогом на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ на территории Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики следует производить с учетом положений вышеуказанного пункта 2.2 Кодекса.

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных на территории Российской Федерации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения капительного ремонта автомобильных дорог на территориях Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для выполнения работ, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, в том числе работ на территории Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики.