Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2022 г. N 03-07-11/107720 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения

Вопрос: АО осуществляет деятельность по координации и менеджменту бизнес-поездок, в том числе в рамках заключенных договоров возмездного оказания услуг (гл. 39 ст. 779-783.1 ГК РФ) оказывает своим клиентам услуги по организации проживания в гостиницах. Для исполнения своих обязанностей перед клиентами Общество заключает договоры возмездного оказания услуг с гостиницами и прочими объектами размещения (Гл. 39 ст. 779-783.1 ГК РФ).

АО является плательщиком НДС по ставке 20%.

На основании п.п. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ ставкой 0% по НДС облагается реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Формулировки пп. 19 п. 1 ст. 164 НК не позволяют сделать однозначного вывода о правомерности применения АО ставки НДС 20% при реализации на основании договоров услуг своим клиентам услуг размещения, приобретенных, в свою очередь, по договорам услуг у гостиниц и прочих мест размещения.

Во избежание потенциально возможных нарушений налогового законодательства, с учетом вышеизложенного, просим дать разъяснения в порядке пункта 3 статьи 34.2 НК РФ на следующие вопросы:

1. о правомерности применения АО ставки НДС 20% при реализации на основании договоров услуг своим клиентам услуг размещения, приобретенных, в свою очередь, по договорам услуг у гостиниц и прочих мест размещения;

2. имеет ли значение в целях определения применимой ставки НДС, на какой системе налогообложения находится организация, перепродающая услуги размещения по договору оказания услуг (АО)

3. имеет ли значение в целях определения применимой ставки НДС вид договора, по которому происходит реализация услуг размещения (например, Гл. 39 ст. 779-783.1 ГК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения сообщает.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.

Что касается услуг по организации проживания в гостиницах и иных средствах размещения, то применение налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации таких услуг нормами статьи 164 Кодекса не предусмотрено. Поэтому налогообложение налогом на добавленную стоимость данных услуг, оказываемых налогоплательщиками данного налога, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.