Письмо Федеральной налоговой службы от 18 ноября 2022 г. № ШЮ-3-13/12931@ Об учете прибыли контролируемых иностранных компаний при налогообложении

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Порядок учета прибыли контролируемых иностранных компаний (далее - КИК) при налогообложении определен положениями статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), расчет прибыли КИК производится с учетом условий и требований, отраженных в положениях статьи 309.1 Кодекса.

В свою очередь, статьей 25.13-1 Кодекса установлены порядок и условия применения освобождения прибыли КИК от налогообложения. В частности, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль КИК освобождается от налогообложения, если такая КИК является активной иностранной компанией.

Согласно пункту 3 статьи 25.13-1 Кодекса активной признается иностранная компания, у которой доля пассивных доходов за финансовый год составляет не более 20% в общей сумме доходов за указанный период.

Исходя из положений пункта 4 и 5 статьи 309.1 Кодекса активными признаются доходы, не включенные в перечень доходов, квалифицируемых в качестве доходов от пассивной деятельности КИК.

В перечне, определенном пунктом 4 статьи 309.1 Кодекса, не указаны доходы от разработки и реализации программного обеспечения, в связи с чем указанные виды доходов признаются активными доходами в случае, если они не соответствуют признаку, установленному подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, то есть по своей сути не являются доходами, аналогичными доходам, перечисленным в подпунктах 1 - 11 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.