Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 октября 2022 г. N 03-03-05/103184 Об учете для целей налогообложения прибыли права безвозмездного пользования имуществом

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Как следует из обращения, между Фондом и подведомственными учреждениями заключены договоры безвозмездного пользования имуществом. Условиями данных договоров предусмотрено, что все расходы по эксплуатации зданий несет ссудодатель - Фонд. При этом предполагается, что расходы Фонду будут компенсироваться за счет субсидии, предоставленной из федерального бюджета.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При этом на основании подпункта 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся в том числе имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

Договор безвозмездного пользования (договор ссуды) регулируется нормами Главы 36 "Безвозмездное пользование" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно статье 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

По мнению Департамента, в случае если из условий договора ссуды следует, что право безвозмездного пользования имуществом включает в себя обязанность ссудодателя нести расходы по содержанию безвозмездно переданного имущества, то в этом случае имущественные права, полученные ссудополучателем безвозмездно, не будут признаваться доходами, подлежащими налогообложению.