Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 октября 2022 г. N 03-07-08/97558 О применении НДС при реализации судовладельцем фрахтователю (при передаче судна в тайм-чартер) либо фрахтователем судовладельцу (при вывозе судна из тайм-чартера) остатков судового топлива, находящегося на борту судна, передача которого в тайм-чартер (вывод из тайм-чартера) осуществляется за пределами территории РФ

Вопрос: Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ в целях соблюдения налогового законодательства ОАО просит направить письменные разъяснения по следующему вопросу.

В практике достаточно распространена передача водных судов в тайм-чартер (глава X Кодекса торгового мореплавания РФ). На борту водного судна при передаче его в тайм-чартер (выводе водного судна из тайм-чартера) всегда имеются остатки судового топлива. Указанное судовое топливо относится к припасам. Передача остатков указанного топлива, необходимого для эксплуатации водного судна, в ряде случаев (расходы на топливо в период тайм-чартера за счет фрахтователя) оформляется как реализация судовладельцем фрахтователю (при передаче судна в тайм-чартер) и, соответственно, фрахтователем судовладельцу (при выводе судна из тайм-чартера).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В силу пп. 8 п. 1 ст. 164 и пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ операции по поставке по контракту с иностранным лицом припасов за пределы территории Российской Федерации подлежат налогообложению НДС по ставке 0%.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить, возникает ли объект налогообложения НДС при совершении операций по реализации остатков судового топлива, находящихся на борту водного судна в момент его передачи российской организацией в тайм-чартер другой российской организации, если бункеровка водного судна произведена на территории Российской Федерации, а передача водного судна состоялась за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза.

Имеет ли правовое значение для налогообложения НДС дата заключения договора о передаче водного судна в тайм-чартер (до бункеровки водного судна или после бункеровки водного судна).

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации судовладельцем фрахтователю (при передаче судна в тайм-чартер) либо фрахтователем судовладельцу (при вывозе судна из тайм-чартера) остатков судового топлива, находящегося на борту судна, передача которого в тайм-чартер (вывод из тайм-чартера) осуществляется за пределами территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

На основании статьи 147 Кодекса местом реализации товара считается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки и транспортировки товар находится на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 38 Кодекса установлено, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, судовое топливо рассматривается как товар после заключения договора на его реализацию, то есть в момент его нахождения за пределами территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации вышеуказанного судового топлива территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.