Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 сентября 2022 г. N 03-07-11/88438 О предложении об установлении для ресурсоснабжающих организаций момента определения налоговой базы по НДС по факту получения денежных средств от потребителей

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и в отношении предложения об установлении для ресурсоснабжающих организаций момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по факту получения денежных средств от потребителей сообщает следующее.

Метод исчисления налога на добавленную стоимость по мере поступления оплаты за реализованные товары (работы, услуги) применялся в Российской Федерации до 1 января 2006 года и был отменен по ряду причин, в том числе связанных с созданием мошеннических схем по уклонению от уплаты налога путем сокрытия выручки.

В настоящее время в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие реализацию указанных товаров (работ, услуг), имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Таким образом, Кодексом установлены равные условия в отношении уплаты и вычета сумм НДС.

Изменение действующего порядка определения налоговой базы по НДС и установление для отдельных налогоплательщиков момента определения налоговой базы на день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) нарушит целостность системы налогообложения НДС и может привести к потерям доходов федерального бюджета, поскольку НДС, выставленный налогоплательщиками-продавцами по отгруженным ими товарам (выполненным работам, оказанным услугам), будет по-прежнему приниматься к вычету покупателями независимо от его оплаты налогоплательщикам-продавцам, то есть независимо от уплаты налогоплательщиками-продавцами НДС в федеральный бюджет.

Учитывая изложенное, предложение об установлении для ресурсоснабжающих организаций момента определения налоговой базы по НДС по факту получения денежных средств от потребителей не поддерживается.