Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 октября 2022 г. N 03-03-06/1/96128 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов организацией, в которой есть доля участия субъекта РФ или муниципального образования

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Положениями абзацев девятнадцатого и двадцатого пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 321-ФЗ) установлено, что вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 НК РФ, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций (в размере 0 процентов в 2022-2024 годах) и пониженные тарифы страховых взносов (в совокупном размере 7,6 процента) не подлежат применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом порядок реорганизации юридического лица регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерация (далее - ГК РФ).

Также согласно положениям абзацев девятнадцатого и двадцать первого пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 НК РФ в редакции Закона N 321-ФЗ пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50 процентов.

При этом на основании положений статьи 124 ГК РФ Российская Федерация наравне с субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями выступает субъектом гражданского права.

Таким образом, если в организации нет указанной доли участия Российской Федерации, но есть доля участия субъекта Российской Федерации или муниципального образования, то ограничение, предусмотренное абзацами девятнадцатым и двадцать первым пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 НК РФ, на такую организацию не распространяется.