Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 сентября 2022 г. N 03-07-08/91588

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при реализации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у такого иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС. Налог определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему указанные работы (услуги).

В текущих условиях, возникают ситуации, что российская организация (заказчик товаров, работ, услуг) фактически принимает товары (работы, услуги) от иностранной организации (кредитор), но денежные средства в счет их оплаты перечисляются не напрямую иностранному поставщику (исполнителю, подрядчику), с которым заключен первоначальный договор, а третьей стороне.

В частности, возможны следующие варианты:

- российская организация (заказчик товаров, работ, услуг), с согласия кредитора - иностранной организации, переводит свой долг на другую российскую организацию, которая фактически осуществляет перечисление денежных средств иностранной организации;

- российская организация (заказчик товаров, работ, услуг) договаривается с другой организацией, которая имеет задолженность перед первой, чтобы последняя перечислила деньги иностранному лицу;

- иностранная организация уступает право требования долга другой российской организации, в адрес которой в последующем перечисляет денежные средства российская организация (заказчик товаров, работ, услуг).

Руководствуясь положениями ст. 34.2 Налогового кодекса РФ, прошу разъяснить, порядок применения положений статьи 161 НК РФ, а именно, кто в каждом из вышеперечисленных случаев будет исполнять обязанности налогового агента, и какая дата будет являться датой выплаты иностранной организации денежных средств в целях определения налоговой базы?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 1 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Кодексом.

Такой иной порядок установлен пунктом 4 статьи 174 Кодекса для налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах либо состоящих на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке. Согласно данному порядку уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанным иностранным лицам.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного налогоплательщика товары, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, либо работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, и самостоятельно не осуществляющая расчеты за такие работы (услуги) с иностранным лицом, должна уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.