Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 сентября 2022 г. N 03-07-08/93730

Вопрос: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) просим разъяснить порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности) путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

С целью осуществления уставной деятельности в сфере оказания услуг, направленных на развитие системы оценки квалификации в области инженерных изысканий, градостроительства, архитектурно-строительного проектирования, Организация заключила договор с правообладателем исключительных прав на программу проведения профессионального экзамена соискателей, включенную в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, посредством информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Организации предоставлено неисключительное право доступа к вышеуказанной программе на договорной основе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Указанная программа используется исключительно с целью проведения профессионального экзамена для Соискателей и прохождения аттестации кандидатами в Эксперты, ее использование для размещения рекламы и поиска продавцов/покупателей невозможно и не предполагается.

Договором предусмотрено вознаграждение за предоставление неисключительного права доступа к программе, которое представляет собой единовременный платеж, выраженный в определенной сумме, и ежемесячные платежи, зависящие от количества проведенных в текущем месяце экзаменов.

Как следует из п. 5 ст. 1235 ГК РФ, лицензионные платежи могут уплачиваться в следующем порядке:

- разовый фиксированный платеж (паушальный платеж);

- периодические фиксированные или процентные отчисления (роялти);

- комбинированные (смешанные) платежи (сочетание роялти и паушального платежа).

Условия договора сформулированы следующим образом:

"За предоставление права доступа к программе, предусмотренной условиями Договора, Заказчик уплачивает Исполнителю вознаграждение из двух частей в следующем размере и порядке:

1) Единовременный платеж в размере 30 000 (Тридцать тысяч) рублей 00 копеек уплачивается в срок не позднее 5 (пяти) рабочих дней с даты подписания Договора. Платеж является невозвратным.

2) Ежемесячный платеж в размере 200 (Двести) рублей 00 копеек за каждый проведенный в Системе профессиональный экзамен Соискателя уплачивается в срок не позднее 10 (десяти) рабочих дней после окончания отчетного периода. Вознаграждение по данному пункту Договора определяется как произведение количества Соискателей, участвовавших в каждом профессиональном экзамене в текущем месяце, умноженное на 200 (Двести) рублей 00 копеек".

Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению НДС реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

На сегодняшний день налоговое законодательство не устанавливает четкого порядка налогообложения НДС в описанной выше ситуации, что приводит к различному истолкованию норм Кодекса.

В связи с этим просим разъяснить, какой из поименованных выше видов вознаграждений за предоставление неисключительных прав на использование программы, включенной в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, посредством информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при предоставлении прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость передача прав использование программ для электронных вычислительных машин и базы данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

В связи с этим передача прав на использование вышеуказанных программ для электронных вычислительных машин и баз данных, платежи, за использование которых, осуществляются в форме разовых (паушальных) и периодических (роялти) платежей, не облагается налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, обращаем внимание, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.