Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 сентября 2022 г. N 03-07-07/89907

Вопрос: Компания ООО (далее - Общество) выражает свое почтение и обращается с нижеследующим.

Общество ввозит на территорию Российской Федерации (далее - РФ) непротравленные семена рапса с присвоенным кодом ТН ВЭД (товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности): 1205 10 1000 по ставке 20 процентов НДС, поскольку согласно примечанию 4 к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ Постановления Правительства РФ N 908 от 31.12.2004 г. (ред. от 11.05.2022) (далее - Постановление N 908) код ТН ВЭД 1205 применяется исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенных для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов). В декларациях на товары при поставках семян рапса в графе 31 "Грузовые места и описание товаров" указано, что семена рапса предназначены для посева и являются непротравленными, соответственно Общество при ввозе семян ярового рапса на территорию РФ, применяет ставку 20 процентов НДС, а не 10 процентов.

Затем на территории РФ осуществляются протравка семян рапса. Данные семена рапса после протравливания сертифицируются. В сертификатах соответствия указываются в том числе коды ОКПД2 (Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности) и информация о том, каким средством протравлены семена рапса. В сертификатах соответствия указаны следующие коды ОКПД2:

01.11.93.110 рапс озимый

01.11.93.121 рапс яровой

После получения сертификатов соответствия на семена рапса Общество реализует данные товары на территории РФ по ставке 10 процентов НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) при условии, что поименованные позиции (коды ОКПД2 01.11.93.110 и 01.11.93.121) входят в перечень, утвержденный Постановлением N 908.

Основным и фактическим видом деятельности Общества является вид деятельности по ОКВЭД 46.11.31 "Деятельность агентов по оптовой торговле зерном".

Просим разъяснить, вправе ли Общество применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации семян сельскохозяйственных культур (в том числе кодов ОКПД2 01.11.93.110 и 01.11.93.121), в данном перечне и подвергнутых обработке химическими средствами, разрешенными на территории Российской Федерации, что является необходимым процессом для борьбы с вредителями и развитием болезней на начальных этапах роста сельскохозяйственных культур.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации семян сельскохозяйственных культур и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов при реализации (далее - Перечень). В связи с этим организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в Перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Перечень содержит код в соответствии с ОКПД2 01.11.93 "Семена рапса".

Таким образом, при реализации рапса озимого и рапса ярового, которым присвоены коды ОКПД2 01.11.93.110 "Семена озимого рапса" и 01.11.92.121 "Семена ярового рапса (кользы) для посева" применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.