Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2022 г. N 03-03-06/1/76169 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изложен в новой редакции.

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Закона N 323-ФЗ действие положений подпункта 21.5 статьи 251 НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Согласно подпункту 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Закона N 323-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);

по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абзаце втором настоящего подпункта договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки;

связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Таким образом, в соответствии с новой редакцией подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, доходы в виде сумм прощенных иностранной организацией (иностранным гражданином) - кредитором в 2022 году обязательств по договору займа (кредита) (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов), заключенному до 01.03.2022.

Под правоотношениями в контексте норм абзацев второго и третьего подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ понимается непосредственно факт прощения задолженности по соответствующим обязательствам. Следовательно, указанные нормы применяются при прощении обязательств с 01.01.2022 по 31.12.2022.

При этом единственным условием к сроку заключения договора займа (кредита) с иностранной организацией-кредитором является заключение такого договора до 01.03.2022.